國際證券業務分公司會計制度範本(第三版)修訂對照表
頁數	修　訂　後　內　容	修　訂　前　內　容	修訂說明	
1-1	原國際證券業務分公司會計制度－初版自民國一○三年九月公布，歷經第二版修訂配合中央銀行開放證券商辦理涉及新台幣外匯業務及金管會已核准證券商辦理新種業務或現辦理業務之法規修正。本次修訂為了民國一○七年適用國際財務報導準則第九號「金融工具」、國際財務報導準則第十五號「客戶合約之收入」等公報規定修訂，擬增修國際證券業務分公司會計制度範本，使國際證券業務分公司相關業務之會計處理有一適切之規範遵循。
	新增
	修定總說明	
2-1~
2-45	本制度會計項目之編號初版係依民國103年2月18日金管證券字第10300032444號令訂定國際證券業務分公司定期申報財務業務相關資料之規範編列。俟主管機關若有核准增加新種業務，則依主管機關之規範依下列編列原則及實際需求新增會計項目。
會計項目之層級係依英文字母A~F之排列區分，A級為彙編項目，B級為總帳項目，C－F級為子目，編號係為序號編排之用，舉例如下：
級次	
名　稱	
層　級	
舉　　例	

1	
大類	
1	
100000 資產	

2	
彙編項目	
A	
110000 流動資產	

3	
總帳項目	
B	
112000 透過損益按公允價值衡量之金融資產－流動	

4	
子目	
C	
112100 強制透過損益按公允價值衡量之金融資產－流動	

5	
子目	
D	
112500 衍生工具資產－櫃檯	

6	
子目	
E	
112510 合約價值	

7	
子目	
F	
112511 換利合約價值	

……..
	本制度會計項目之編號係依民國103年2月18日金管證券字第10300032444號令訂定國際證券業務分公司定期申報財務業務相關資料之規範編列。俟主管機關若有核准增加新種業務，則依主管機關之規範依下列編列原則及實際需求新增會計項目。
會計項目之層級係依英文字母A~F之排列區分，A級為彙編項目，B級為總帳項目，C－F級為子目，編號係為序號編排之用，舉例如下：
級次	
名　稱	
層　級	
舉　　例	

1	
大類	
1	
100000 資產	

2	
彙編項目	
A	
110000 流動資產	

3	
總帳項目	
B	
112000 透過損益按公允價值衡量之金融資產－流動	

4	
子目	
C	
112200 持有供交易之金融資產－流動………動…………	

5	
子目	
D	
112500 衍生工具資產－櫃檯	

6	
子目	
E	
112510 合約價值	

7	
子目	
F	
112511 換利合約價值	

……..	依106年9公告-自107年1月開始適用之證券商月計表修正內容	
2-2~
2-45	112100	
強制透過損益按公允價值衡量之金融資產－流動	

112700	
指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產—流動	

112720	
開放式基金、貨幣市場工具及其他有價證券	

112730	
營業證券－自營	

112740	
營業證券－承銷	

112750	
衍生工具資產	

112760	
其他	

112790	
指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整—流動	

113200	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產—流動	

113210	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產—流動—權益工具	

113211	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產—流動—營業證券—自營	

113212	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產—流動—營業證券—承銷	

113214	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產—流動—權益工具—其他	

113219	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整—流動—權益工具	

113220	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產—流動—債務工具	

113221	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產—流動—營業證券—自營	

113222	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產—流動—營業證券—承銷	

113223	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產—流動—其他	

113229	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整—流動—債務工具	

113300	
按攤銷後成本衡量之金融資產—流動	

113310	
按攤銷後成本衡量之金融資產—流動—營業證券—自營	

113319	
備抵損失—按攤銷後成本衡量之金融資產—流動-營業證券—自營	

113320	
按攤銷後成本衡量之金融資產—流動—營業證券—承銷	

113329	
備抵損失—按攤銷後成本衡量之金融資產—流動-營業證券—承銷	

113330	
按攤銷後成本衡量之金融資產—流動—其他	

113339	
備抵損失—按攤銷後成本衡量之金融資產—流動-其他	

113390	
按攤銷後成本衡量之金融資產採避險會計之調整數-流動	

113700	
避險之金融資產－流動	

122100	
強制透過損益按公允價值衡量之金融資產－非流動	

122120	
開放式基金、貨幣市場工具及其他有價證券	

122130	
營業證券－自營	

122140	
營業證券－承銷	

122150	
衍生工具資產	

122160	
其他	

122190	
強制透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整－非流動	

122700	
指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產－非流動	

122720	
開放式基金、貨幣市場工具及其他有價證券	

122730	
營業證券－自營	

122740	
營業證券－承銷	

122750	
衍生工具資產	

122760	
其他	

122790	
指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整－非流動	

123200	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產—非流動	

123210	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產—非流動—權益工具	

123211	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產—非流動—營業證券—自營	

123212	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產—非流動—營業證券—承銷	

123214	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產—非流動—權益工具—其他	

123219	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整—非流動—權益工具	

123220	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產—非流動—債務工具	

123221	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產—非流動—營業證券—自營	

123222	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產—非流動—營業證券—承銷	

123223	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產—非流動—其他	

123229	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整—非流動—債務工具	

123300	
按攤銷後成本衡量之金融資產—非流動	

123310	
按攤銷後成本衡量之金融資產—非流動—營業證券—自營	

123319	
備抵損失—按攤銷後成本衡量之金融資產—非流動—營業證券—自營	

123320	
按攤銷後成本衡量之金融資產—非流動—營業證券—承銷	

123329	
備抵損失—按攤銷後成本衡量之金融資產—非流動—營業證券—承銷	

123330	
按攤銷後成本衡量之金融資產—非流動—其他	

123339	
備抵損失—按攤銷後成本衡量之金融資產—非流動—其他	

123390	
按攤銷後成本衡量之金融資產採避險會計之調整數-非流動	

123700	
避險之金融資產－非流動	

213700	
避險之金融負債－流動	

214145	
合約負債-流動	

214146	
遞延收入	

214147	
其他合約負債	

223700	
避險之金融負債－非流動	

224145	
合約負債-非流動	

305140	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現淨利益(損失)	

305141	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具未實現利益(損失)	

305142	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具未實現利益(損失)	

305143	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具備抵損失	

305165	
避險工具之利益(損失)	

421750	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資已實現淨利益(損失)	

421751	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資已實現利益	

421752	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資已實現損失	

424650	
指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產淨利益	

424660	
指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債淨利益	

425100	
除列按攤銷後成本衡量之金融資產淨利益(損失)	

425200	
金融資產重分類淨利益(損失)	

425300	
預期信用減損損失及迴轉利益	

425310	
預期信用減損損失及迴轉利益-應收款項	

425320	
預期信用減損損失及迴轉利益-透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產	

425330	
預期信用減損損失及迴轉利益-按攤銷後成本衡量之金融資產	

425400	
避險工具之淨損益	

425410	
歸因於所規避風險之被避險項目之淨損益-公允價值避險	

425420	
現金流量避險無效而認列於損益之淨損益	

425430	
現金流量避險有效而自權益轉列之淨損益	

602180	
指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產按公允價值衡量之淨利益(損失)	

602181	
指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產按公允價值衡量之利益	

602182	
指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產按公允價值衡量之損失	

805500	
不重分類至損益之項目	

805530	
指定按公允價值衡量之金融負債信用風險變動影響數	

805540	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價淨利益(損失)	

805541	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價利益	

805542	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損失	

805545	
避險工具淨利益(損失)	

805546	
避險工具利益	

805547	
避險工具損失	

805590	
不重分類至損益之其他項目	

805599	
與不重分類之項目相關之所得稅	

805600	
後續可能重分類至損益之項目	

805615	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價淨利益(損失)	

805616	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價利益	

805617	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損失	

805635	
避險工具淨利益(損失)	

805636	
避險工具利益	

805637	
避險工具損失	

805690	
可能重分類至損益之其他項目	

805699	
與可能重分類至損益之項目相關之所得稅	

	(新增)	依106年9公告-自107年1月開始適用之證券商月計表修正內容	
2-2~
2-45	(刪除)	112200	
持有供交易之金融資產－流動	

112600	
原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產—流動	

112610	
原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產—流動—股票	

112620	
原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產—流動—債券	

112630	
原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產—流動—其他	

112640	
原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產—流動—營業證券—自營	

112650	
原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產—流動—營業證券—承銷	

112690	
原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整—流動	

113100	
以成本衡量之金融資產－流動	

113110	
以成本衡量之金融資產－流動－股票 	

113120	
以成本衡量之金融資產－流動－債券	

113130	
以成本衡量之金融資產－流動－其他	

113150	
以成本衡量之金融資產－流動－營業證券－自營－其他	

113160	
以成本衡量之金融資產－流動－營業證券－承銷	

113180	
累計減損-以成本衡量之金融資產－流動	

113400	
備供出售金融資產—流動	

113410	
備供出售金融資產－流動－股票 	

113420	
備供出售金融資產－流動－債券	

113430	
備供出售金融資產－流動－開放式基金及其他	

113440	
備供出售金融資產－流動－營業證券－自營	

113450	
備供出售金融資產－流動－營業證券－承銷	

113480	
累計減損－備供出售金融資產－流動	

113490	
備供出售金融資產評價調整－流動	

113500	
持有至到期日金融資產－流動	

113510	
持有至到期日金融資產－流動－營業證券－自營	

113520	
持有至到期日金融資產－流動－營業證券－承銷	

113530	
持有至到期日金融資產－流動－其他	

113580	
累計減損－持有至到期日金融資產－流動	

113600	
無活絡市場之債務工具投資－流動	

113610	
無活絡市場之債務工具投資－流動－營業證券－自營	

113620	
無活絡市場之債務工具投資－流動－營業證券－承銷	

113630	
無活絡市場之債務工具投資－流動－其他	

113680	
累計減損-無活絡市場之債務工具投資－流動	

113800	
避險之衍生金融資產－流動	

122200	
持有供交易之金融資產－非流動	

122210	
持有供交易之金融資產－非流動－股票	

122220	
持有供交易之金融資產－非流動－債券	

122230	
持有供交易之金融資產－非流動－其他	

122240	
持有供交易之金融資產－非流動－營業證券－自營	

122250	
持有供交易之金融資產－非流動－營業證券－承銷	

122290	
持有供交易之金融資產評價調整－非流動	

122600	
原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產－非流動	

122610	
原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產－非流動－股票	

122620	
原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產－非流動－債券	

122630	
原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產－非流動－其他	

122640	
原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產—非流動—營業證券—自營	

122650	
原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產—非流動—營業證券—承銷	

122690	
原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整－非流動	

123100	
以成本衡量之金融資產－非流動	

123110	
以成本衡量之金融資產－非流動－股票 	

123120	
以成本衡量之金融資產－非流動－債券	

123130	
以成本衡量之金融資產－非流動－其他	

123150	
以成本衡量之金融資產－非流動－營業證券－自營－其他	

123160	
以成本衡量之金融資產－非流動－營業證券－承銷	

123180	
累計減損-以成本衡量之金融資產－非流動	

123400	
備供出售金融資產—非流動	

123410	
備供出售金融資產－非流動－股票 	

123420	
備供出售金融資產－非流動－債券	

123430	
備供出售金融資產－非流動－開放式基金及其他	

123440	
備供出售金融資產－非流動－營業證券－自營	

123450	
備供出售金融資產－非流動－營業證券－承銷	

123480	
累計減損－備供出售金融資產－非流動	

123490	
備供出售金融資產評價調整－非流動	

123500	
持有至到期日金融資產－非流動	

123510	
持有至到期日金融資產－非流動－營業證券－自營	

123520	
持有至到期日金融資產－非流動－營業證券－承銷	

123530	
持有至到期日金融資產－非流動－其他	

123580	
累計減損－持有至到期日金融資產－非流動	

123600	
無活絡市場之債務工具投資－非流動	

123610	
無活絡市場之債務工具投資－非流動－營業證券－自營	

123620	
無活絡市場之債務工具投資－非流動－營業證券－承銷	

123630	
無活絡市場之債務工具投資－非流動－其他	

123680	
累計減損-無活絡市場之債務工具投資－非流動	

123800	
避險之衍生金融資產－非流動	

213100	
以成本衡量之金融負債－流動	

213800	
避險之衍生金融負債－流動	

214151	
遞延收入	

223100	
以成本衡量之金融負債－非流動	

223800	
避險之衍生金融負債－非流動	

305130	
國外營運機構淨投資避險屬有效避險部分之避險工具利益(損失)	

305150	
備供出售金融資產未實現損益	

305160	
現金流量避險中屬有效避險部分之避險工具利益(損失)	

533140	
呆帳損失	

602130	
原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產按公允價值衡量之淨利益(損失)	

602131	
原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產按公允價值衡量之利益	

602132	
原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產按公允價值衡量之損失	

602140	
備供出售金融資產按公允價值衡量之淨利益(損失)(公允價值避險有效)	

602141	
備供出售金融資產按公允價值衡量之利益(公允價值避險有效)	

602142	
備供出售金融資產按公允價值衡量之損失(公允價值避險有效)	

602204	
備供出售金融資產減損迴轉利益	

602205	
持有至到期日金融資產減損迴轉利益	

602206	
無活絡市場之債務工具投資減損迴轉利益	

602611	
以成本衡量之金融資產減損損失	

602614	
備供出售金融資產減損損失	

602615	
持有至到期日金融資產減損損失	

602616	
無活絡市場之債務工具投資減損損失	

805150	
備供出售金融資產未實現淨利益(損失)	

805151	
備供出售金融資產未實現利益	

805152	
備供出售金融資產未實現損失	

805160	
現金流量避險中屬有效避險部分之避險工具淨利益(損失)	

805161	
現金流量避險中屬有效避險部分之避險工具利益	

805162	
現金流量避險中屬有效避險部分之避險工具損失	

805290	
其他綜合損益－其他	

805291	
其他綜合利益－其他	

805292	
其他綜合損失－其他	

805300	
與其他綜合損益組成部分相關之所得稅利益(費用)	

805301	
與其他綜合損益組成部分相關之所得稅利益	

805302	
與其他綜合損益組成部分相關之所得稅費用	

	依106年9公告-自107年1月開始適用之證券商月計表修正內容	
2-2~
2-45	114062	
備抵損失－應收借貸款項－客戶以其買進證券或其他商品為擔保	

114064	
備抵損失－應收借貸款項－客戶以其持有之有價證券或其他商品為擔保	

114119	
備抵損失－應收票據	

114129	
備抵損失－應收關係人票據	

114139	
備抵損失－應收帳款	

114149	
備抵損失－應收關係人帳款	

114179	
備抵損失－其他應收款	

114189	
備抵損失－其他應收關係人款	

129109	
備抵損失－催收款項	

212600	
指定透過損益按公允價值衡量之金融負債－流動	

212690	
指定透過損益按公允價值衡量之金融負債評價調整－流動	

222600	
指定透過損益按公允價值衡量之金融負債－非流動	

222690	
指定透過損益按公允價值衡量之金融負債評價調整－非流動	

405010	
出售票券利益	

405020	
出售票券損失	

411010	
出售證券利益－自營－集中	

411020	
出售證券損失－自營－集中	

411030	
出售證券利益－自營－櫃檯	

411040	
出售證券損失－自營－櫃檯	

411050	
出售證券利益－自營－國外 	

411060	
出售證券損失－自營－國外	

412010	
出售證券利益－承銷－集中	

412020	
出售證券損失－承銷－集中	

412030	
出售證券利益－承銷－櫃檯	

412040	
出售證券損失－承銷－櫃檯	

412050	
出售證券利益－承銷－國外	

412060	
出售證券損失－承銷－國外	

414010	
出售證券利益－避險－集中	

414020	
出售證券損失－避險－集中	

414030	
出售證券利益－避險－櫃檯	

414040	
出售證券損失－避險－櫃檯	

414050	
出售證券利益－避險－國外	

414060	
出售證券損失－避險－國外	

414070	
出售證券利益－避險－期貨	

414080	
出售證券損失－避險－期貨	

424584	
利益－選擇權－其他	

424585	
利益－匯率衍生工具	

424586	
利益－商品衍生工具	

424587	
利益－債券選擇權－非避險	

424588	
利益－債券選擇權－避險	

424589	
利益－選擇權－避險	

424594	
損失—選擇權—其他	

424595	
損失—匯率衍生工具	

424596	
損失—商品衍生工具	

424597	
損失—債券選擇權—非避險	

424598	
損失—債券選擇權—避險	

424599	
損失—選擇權—避險	

602100	
營業外金融資產透過損益按公允價值衡量之淨利益(損失)	

602330	
指定透過損益按公允價值衡量之金融負債按公允價值衡量之淨利益(損失)失)          .	

602331	
指定透過損益按公允價值衡量之金融負債按公允價值衡量之利益	

602332	
指定透過損益按公允價值衡量之金融負債按公允價值衡量之損失	

	114062	
備抵呆帳－應收借貸款項－客戶以其買進證券或其他商品為擔保	

114064	
備抵呆帳－應收借貸款項－客戶以其持有之有價證券或其他商品為擔保	

114119	
備抵呆帳－應收票據	

114129	
備抵呆帳－應收關係人票據	

114139	
備抵呆帳－應收帳款	

114149	
備抵呆帳－應收關係人帳款	

114179	
備抵呆帳－其他應收款	

114189	
備抵呆帳－其他應收關係人款	

129109	
備抵呆帳－催收款項	

212600	
原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債－流動	

212690	
原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債評價調整－流動	

222600	
原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債－非流動	

222690	
原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債評價調整－非流動	

405010	
出售票券收入	

405020	
出售票券成本	

411010	
出售證券收入－自營－集中	

411020	
出售證券成本－自營－集中	

411030	
出售證券收入－自營－櫃檯	

411040	
出售證券成本－自營－櫃檯	

411050	
出售證券收入－自營－國外 	

411060	
出售證券成本－自營－國外	

412010	
出售證券收入－承銷－集中	

412020	
出售證券成本－承銷－集中	

412030	
出售證券收入－承銷－櫃檯	

412040	
出售證券成本－承銷－櫃檯	

412050	
出售證券收入－承銷－國外	

412060	
出售證券成本－承銷－國外	

414010	
出售證券收入－避險－集中	

414020	
出售證券成本－避險－集中	

414030	
出售證券收入－避險－櫃檯	

414040	
出售證券成本－避險－櫃檯	

414050	
出售證券收入－避險－國外	

414060	
出售證券成本－避險－國外	

414070	
出售證券收入－避險－期貨	

414080	
出售證券成本－避險－期貨	

424584	
評價利益－選擇權－其他	

424585	
評價利益－匯率衍生工具	

424586	
評價利益－商品衍生工具	

424587	
評價利益－債券選擇權－非避險	

424588	
評價利益－債券選擇權－避險	

424589	
評價利益－選擇權－避險	

424594	
評價損失—選擇權—其他	

424595	
評價損失—匯率衍生工具	

424596	
評價損失—商品衍生工具	

424597	
評價損失—債券選擇權—非避險	

424598	
評價損失—債券選擇權—避險	

424599	
評價損失—選擇權—避險	

602100	
營業外金融商品透過損益按公允價值衡量之淨利益(損失)	

602330	
原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債按公允價值衡量之淨利益(損失)	

602331	
原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債按公允價值衡量之利益	

602332	
原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債按公允價值衡量之損失	

	依106年9公告-自107年1月開始適用之證券商月計表修正內容	
5-2	會計師查核/核閱之資產負債及綜合損益表：國際證券業務分公司於每會計年度終了後三個月內，向主管機關申報經會計師查核簽證之資產負債表及綜合損益表。(刪除)相關報表格式及附註揭露項目請詳第九章。	會計師查核/核閱之資產負債及綜合損益表：國際證券業務分公司於每會計年度終了後三個月內，向主管機關申報經會計師查核簽證之資產負債表及綜合損益表，並於每半會計年度終了後二個月內，向主管機關申報經會計師查核簽證之資產負債表及綜合損益表；國際證券分公司之總公司股票已在證券交易所上市或於證券商營業處所買賣或為金融控股公司之公開發行證券子公司者，並於每會計年度第一季及第三季終了後四十五日內，向主管機關申報經會計師核閱之資產負債表及綜合損益表。相關報表格式及附註揭露項目請詳第九章。	依據106年08月18日修正之國際證券業務分公司管理辦法第5條規定修訂	
6-3~
6-4
	備抵損失	備抵呆帳	依106年9公告-自107年1月開始適用之證券商月計表修正內容	
6-4	金融資產之減損處理依國際財務報導準則第九號處理，按各金融資產預期信用損失認列備抵損失。非金融資產減損之會計處理應依國際會計準則第三十六號之規定處理。	金融資產之減損處理依國際會計準則第三十九號處理，若有客觀證據顯示業已減損，應評估該資產可回收之金額並依規定認列減損損失。非金融資產減損之會計處理應依國際會計準則第三十六號之規定處理。	自107年1月開始適用國際財務報導準則第九號	
6-5~
6-9	金融工具之會計處理準則依國際財務報導準則第九號相關規範處理。
一、金融工具分類
(一)金融工具之定義
係指某一企業產生金融資產，另一企業同時產生金融負債或權益工具之任何合約。
(二)不適用國際會計準則第九號(以下簡稱IFRS9)之金融工具
1.適用國際財務報導準則第十六號「租賃」(*)之租賃權益及義務。惟：
(1)出租人認列之應收融資租賃款(即融資租賃投資淨額)及應收營業租賃款適用IFRS9除列及減損之規定。
 (2)承租人認列之租賃負債適用IFRS9除列之規定。
(3)嵌入於租賃之衍生工具適用IFRS9嵌入式衍生工具之規定。
(*)適用日期待金管會公布 
2.適用國際會計準則第十九號「員工福利」之由員工福利計畫下之雇主權利及義務。
3.下列合約產生之權利及義務：(1)國際財務報導準則第四號「保險合約」所定義之保險合約，惟符合財務保證合約定義之保險合約所產生之發行人權利及義務除外，或(2)因包含裁量參與特性而屬國際財務報導準則第四號範圍之合約。惟嵌入於國際財務報導準則第四號範圍內之合約之衍生工具，若該衍生工具本身非屬國際財務報導準則第四號範圍內者，則適用IFRS9。此外，若財務保證合約之發行人先前已明確主張將該等合約視為保證合約且已採用保險合約之會計處理者，該發行人得選擇採用IFRS9或國際財務報導準則第四號處理財務保證合約。發行人可依合約個別選擇，但每一合約一經選定即不可撤銷。

4.企業支出能獲得歸墊之權利，該支出係企業為清償依國際會計準則第三十七號「負債準備、或有負債及或有資產」認列為負債準備之負債，或對以前期間依國際會計準則第三十七號認列之負債準備能獲得歸墊之權利。
5.屬國際財務報導準則第十五號「客戶合約之收入」範圍內之權利及義務且為金融工具者，除非國際財務報導準則第十五號明定該等金融工具依IFRS9之規定處理。
(三)金融資產與金融負債根據國際會計準則第三十二號公報定義及依國際財務報導準則第九號分類為
	
金融資產	
金融負債	

定義	
1.現金。
2.另一企業之權益工具。
3.具有以下二者之一之合約權利者：
(1)以自另一企業收取現金或另一金融資產。
(2)以按潛在有利於企業之條件與另一企業交換金融資產或金融負債。
4.將以或可能以企業本身之權益工具交割之合約，且該合約係下列二者之一：
(1)企業有或有可能必須收取變動數量企業本身權益工具之非衍生工具。
(2)將非以或可能非以固定金額現金或另一金融資產交換固定數量企業本身權益工具以外之方式交割之衍生工具。基於此目的，該企業本身權益工具不包括依IAS32第16A及16B段規定分類為權益工具之可賣回金融工具、課予企業僅於清算時交付按該企業淨資產之持分比例份額予另一方之義務之工具，且依第16C及16D段規定分類為權益工具者，或該工具係於未來收取或交付企業本身權益工具之合約。	
1.具有以下二者之一之合約義務者：
(1)以交付現金或其他金融資產予另一企業。
(2)以按潛在不利於企業之條件與另一企業交換金融資產或金融負債。
2.將以或可能以企業本身之權益工具交割之合約，且該合約係下列二者之一：
(1)企業有或可能有義務交付變動數量企業本身權益工具之非衍生工具。
(2)將非以或可能非以固定金額現金或另一金融資產交換固定數量企業本身權益工具以外之方式交割之衍生工具。基於此目的，以固定金額之任何貨幣取得固定數量企業本身權益工具之權利、選擇權或認股證，若企業對其本身非衍生權益工具之同類全部現有持有人按持分比例提供該等權利、選擇權或認股證，則其為權益工具。同時，基於前述目的，該企業本身權益工具不包括依IAS32第16A及16B段規定分類為權益工具之可賣回金融工具、課予企業僅於清算時交付按該企業淨資產之持分比例份額予另一方之義務之工具，且依第16C及16D段規定分類為權益工具者，或該工具係於未來收取或交付企業本身權益工具之合約。	

分類
	
1.透過損益按公允價值衡量之金融資產(含原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產或後續指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產及強制透過損益按公允價值衡量之金融資產)。
(刪除)
(刪除)
2.透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。
(刪除)
3.按攤銷後成本衡量之金融資產。	
1.透過損益按公允價值衡量之金融負債(含原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債或後續指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債及持有供交易之金融負債)。
2.按攤銷後成本衡量之金融負債。

(刪除)

企業以持有該金融資產之經營模式及其合約現金流量特性為基礎將金融資產分類為後續按攤銷後成本衡量、透過其他綜合損益按公允價值衡量或透過損益按公允價值衡量。
1.按攤銷後成本衡量之金融資產：係指同時符合下列條件之金融資產：
(1)金融資產係於某經營模式下持有，該模式之目的係持有金融資產以收取合約現金流量；及
(2)該金融資產之合約條款產生特定日期之現金流量，該等現金流量完全為支付本金及流通在外本金金額之利息。
　　IFRS9第B4.1.1至B4.1.26段提供如何適用該等條件之指引。
2.透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產：係指同時符合下列條件之金融資產：
(1)金融資產係於某經營模式下持有，該模式之目的係藉由收取合約現金流量及出售金融資產達成；及
(2)該金融資產之合約條款產生特定日期之現金流量，該等現金流量完全為支付本金及流通在外本金金額之利息。
　　IFRS9第B4.1.1至B4.1.26段提供如何適用該等條件之指引。
　　以上所述之本金係指金融資產於原始認列時之公允價值。IFRS9第B4.1.7B段對本金提供額外指引；利息係由下列對價組成：貨幣時間價值、與特定期間內流通在外本金金額相關之信用風險，以及其他基本放款風險與成本及利潤邊際。IFRS9第B4.1.7A與B4.1.9A至B4.1.9E段對利息之意義(包括貨幣時間價值之意義)提供額外指引。
　　另外，企業於原始認列時，可作一不可撤銷之選擇，將原應透過損益按公允價值衡量之特定權益工具投資後續公允價值變動列報於其他綜合損益中(IFRS9第5.7.5至5.7.6段)
3.透過損益按公允價值衡量之金融資產：係指符合下列條件之一之金融資產：
(1)非屬按攤銷後成本衡量或透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產；
(2)屬按攤銷後成本衡量或透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，惟企業於金融資產原始認列時仍可將其不可撤銷地指定為透過損益按公允價值衡量，因該指定可消除或重大減少如不指定將會因採用不同基礎衡量資產或負債或認列其利益及損失而產生之衡量或認列不一致(有時稱為「會計配比不當」)。
4.按攤銷後成本衡量之金融負債：係指除下列情況外，企業應將所有金融負債分類為按攤銷後成本衡量：
(1)透過損益按公允價值衡量之金融負債。此種負債(含屬負債之衍生工具)後續應按公允價值衡量
(2)於金融資產之移轉不符合除列或適用持續參與法時產生之金融負債。此種金融負債之衡量適用IFRS9第3.2.15及3.2.17段之規定。
(3)財務保證合約。於原始認列後，此種合約之發行人後續應按下列孰高者衡量(適用IFRS9第4.2.1段(a)或(b)規定者除外)：
　A.依IFRS9第5.5節之規定決定之備抵損失金額；及
　B.原始認列之金額(IFRS9第5.1.1段)，於適當時，減除依國際財務報導準則第15號之原則認列之累積收益金額。
(4)以低於市場之利率提供放款之承諾。此種承諾之發行人後續應按下列孰高者衡量(適用IFRS9第4.2.1段(a)除外)：
　A.依IFRS9第5.5節之規定決定之備抵損失金額；及
　B.原始認列之金額(IFRS9第5.1.1段)，於適當時，減除依國際財務報導準則第15號之原則認列之累積收益金額。
(5)適用國際財務報導準則第3號之企業合併中之收購者所認列之或有對價。此種或有對價後續應按公允價值衡量且將變動認列於損益。
5.IFRS9金融資產會計分類判斷流程圖

(註)債務工具為按攤銷後成本衡量之金融資產或透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，該等工具之現金流量必須符合完全為支付本金及流通在外本金金額之利息之特性(Solely Payment of Principal and Interest,簡稱SPPI)，相關特性如下：
（一）本金係金融資產於原始認列時之公允價值，惟該本金金額可能於金融資產之存續期間內變動（例如，有償還本金時）。
（二）利息由下列對價組成：貨幣時間價值、與特定期間內流通在外本金金額相關之信用風險，以及其他基本放款風險與成本及利潤邊際。
6.企業之經營模式係指企業如何管理其金融資產以產生現金流量，分為以下三種類型：
(1)以收取合約現金流量為目的而持有資產之經營模式下持有之金融資產：係於工具存續期間藉由收取合約款項以實現現金流量而管理之模式。企業無須將該等工具全數持有至到期日，舉例說明如下：
A.於信用風險增加時出售。
B.為管理信用集中風險所做之出售。
C.於接近金融資產到期日時出售且出售之價款近似於剩餘合約現金流量。
D.出售次數不頻繁，且金額(個別或彙總)金額均不重大。
(2)藉由收取合約現金流量及出售金融資產達成目的之經營模式：於此類型之經營模式下，企業主要管理人員已決定，收取合約現金流量及出售金融資產皆為達成該經營模式目的所不可或缺者。舉例說明如下：
A.係管理每日之流動性需求、維持特定利息收益率組合。
B.使金融資產之存續期間與籌措該等資產資金之負債之存續期間相配合。
(3)其他經營模式：金融資產既非於以收取合約現金流量為目的而持有資產之經營模式下持有，亦非於藉由收取合約現金流量及出售金融資產達成目的之經營模式下持有。舉例說明如下： 
A.企業管理金融資產係以出售資產以實現現金流量為目的。
B.企業活絡買賣金融資產。
C.企業聚焦於公允價值資訊且使用該資訊以評估資產之績效並制定決策。	金融工具之會計處理準則依國際會計準則第三十九號相關規範處理。
一、金融工具分類
(一)金融工具之定義
係指某一企業產生金融資產，另一企業同時產生金融負債或權益工具之任何合約。
(二)不適用國際會計準則第三十九號(以下簡稱IAS39)之金融工具
1.適用國際會計準則第十七號「租賃」之租賃權益及義務。惟：
(1)出租人認列之應收租賃款適用IAS39除列及減損之規定。
(2)承租人認列之應付融資租賃款適用IAS39除列之規定。
(3)嵌入於租賃之衍生工具適用IAS39嵌入式衍生工具之規定。

2.適用國際會計準則第十九號「員工福利」之由員工福利計畫所產生之雇主權利及義務。
3.下列合約產生之權利及義務：(1)國際財務報導準則第四號「保險合約」所定義之保險合約，惟保險合約產生之發行人權利及義務符合第9段財務保證合約定義者除外，或(2)因包含裁量參與特性而屬國際財務報導準則第四號範圍之合約。惟衍生工具其本身不在國際財務報導準則第四號範圍內者，若嵌入於國際財務報導準則第四號範圍內之合約(見IAS39第10至13段及附錄A第AG27至AG33段)，則應適用IAS39。此外，財務保證合約之發行人先前已明確主張將該等合約視為保證合約且已採用保險合約之會計處理者，該發行人得選擇採用IAS39或國際財務報導準則第四號處理財務保證合約。發行人可依合約個別選擇，但每一合約一經選定即不可撤銷。
4.可收取給付以歸墊企業支出之權利，該支出係企業為清償依國際會計準則第三十七號認列之負債準備或以前期間依國際會計準則第三十七號認列之負債準備所須者。
(新增)

(三)金融資產與金融負債根據國際會計準則第三十二號公報定義及分類為
	
金融資產	
金融負債	

定義	
1.現金。
2.另一企業之權益工具。
3.具有以下二者之一之合約權利者：
(1)以自另一企業收取現金或另一金融資產。
(2)以按潛在有利於企業之條件與另一企業交換金融資產或金融負債。
4.將以或可能以企業本身之權益工具交割之合約，且該合約係下列二者之一：
(1)企業有或有可能必須收取變動數量企業本身權益工具之非衍生工具。
(2)將以或可能以固定金額現金或另一金融資產交換固定數量企業本身權益工具以外之方式交割之衍生工具。基於此目的，該企業本身權益工具不包括依IAS32第16A及16B段規定分類為權益工具之可賣回金融工具、課予企業僅於清算時交付按該企業淨資產之持分比例份額予另一方之義務之工具，且依第16C及16D段規定分類為權益工具者，或該工具係於未來收取或交付企業本身權益工具之合約。	
1.具有以下二者之一之合約義務者：
(1)以交付現金或其他金融資產予另一企業。
(2)以按潛在不利於企業之條件與另一企業交換金融資產或金融負債。
2.將以或可能以企業本身之權益工具交割之合約，且該合約係下列二者之一：
(1)企業有或可能有義務交付變動數量企業本身權益工具之非衍生工具。
(2)將以或可能以固定金額現金或另一金融資產交換固定數量企業本身權益工具以外之方式交割之衍生工具。基於此目的，以固定金額之任何貨幣取得固定數量企業本身權益工具之權利、選擇權或認股證，若企業對其本身非衍生權益工具之同類全部現有持有人按持分比例提供該等權利、選擇權或認股證，則其為權益工具。同時，基於前述目的，該企業本身權益工具不包括依IAS32第16A及16B段規定分類為權益工具之可賣回金融工具、課予企業僅於清算時交付按該企業淨資產之持分比例份額予另一方之義務之工具，且依第16C及16D段規定分類為權益工具者，或該工具係於未來收取或交付企業本身權益工具之合約。	

分類
	
1.透過損益按公允價值衡量之金融資產(含原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產)。
2.持有至到期日投資。
3.放款及應收款。
4.備供出售金融資產。
5.無活絡市場之債務工具投資。
6.以成本衡量之金融資產。	
1.透過損益按公允價值衡量之金融負債(含原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債)。
2.其他金融負債。

1.透過損益按公允價值衡量之金融資產或金融負債：係指符合下列條件之一之金融資產或金融負債：
(1)被分類為持有供交易。一項金融資產或金融負債被分類為持有供交易，若：
A.其取得或發生之主要目的為短期內出售或再買回。
B.於原始認列時即屬合併管理之可辨認金融工具組合之一部分，且有近期該組合為短期獲利之操作型態之證據。
C.屬衍生工具（財務保證合約或被指定且有效之避險工具之衍生工具除外）。
(2)於原始認列時被企業指定為透過損益按公允價值衡量者。企業僅於下列情況或該指定因下列任一因素而可提供更攸關之資訊時，始得作此指定：
A.若合約包含一個或多個嵌入式衍生工具，企業可指定整體混合（結合）合約為透過損益按公允價值衡量之金融資產或金融負債，除非：
a.嵌入式衍生工具並未重大修改合約原規定之現金流量；或
b.當首次考量類似混合（結合）工具時，僅稍加分析或無須分析即明顯可知嵌入式衍生工具之分離係被禁止。例如，嵌入於放款中之提前還款選擇權允許持有人得以幾乎等於該放款之攤銷後成本提前還款者。
B.該指定可消除或重大減少如不指定將會因採用不同基礎衡量資產或負債或認列其利益及損失而產生之衡量或認列不一致(有時稱為「會計配比不當」)。
C.一組金融資產、金融負債或兩者，係依書面之風險管理或投資策略，以公允價值基礎管理並評估其績效，且有關該組之資訊企業內部係以該基礎提供予其主要管理階層。
對在活絡市場無市場報價且其公允價值無法可靠衡量之權益工具投資（IAS39第46段(c)及附錄A第AG80至AG81段），不得指定為透過損益按公允價值衡量。
2.持有至到期日投資：係指具有固定或可決定之付款金額及固定到期日，且企業有積極意圖及能力持有至到期日之非衍生金融資產，但下列項目除外：
(1)企業於原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量者。
(2)企業指定為備供出售者。
(3)符合放款及應收款之定義者。
若可歸因於下列情況之一，於到期日前出售仍滿足IAS39第9段規定之條件，因而並不產生對企業持有其他投資至到期日意圖之疑問：
(1)發行人之信用顯著惡化。
(2)取消或重大減少持有至到期日投資之利息免稅之稅法變動（但不包括修訂利息所得所適用邊際稅率之稅法變動）。
(3)重大之企業合併或處分（例如出售某一部門），其使企業必須出售或移轉持有至到期日投資，以維持其既有之利率風險部位或信用風險政策（雖然企業合併為企業所控制之事項，但改變投資組合以維持利率風險部位或信用風險政策可能為其後果，而非先前預期者）。

(4)重大修改所許可投資之組成或特定類型投資金額之上限之法令或規範之變動，從而導致企業須處分持有至到期日投資。
(5)產業之法定資本規範顯著增加，導致企業藉由出售持有至到期日投資以縮減規模。
(6)用於法定風險性資本目的之持有至到期日投資之風險權重顯著增加。
一項可能性極低之災難情境（如銀行擠兌或影響保險人之類似情況），並非企業於決定是否有積極意圖及能力持有投資至到期日所評估之事項。以下舉例之情況可能顯示企業無積極意圖或能力持有投資至到期日：
(1)權益工具或因其具非確定年限（例如普通股）或因持有人可能收取之金額會以非預先決定之方式變動（例如股票選擇權、認股證及類似權利），故不可能為持有至到期日投資。
(2)可賣回之金融資產（即持有人有權要求發行人於到期前償還或贖回金融資產）不得分類為持有至到期日投資，因對金融資產之賣回特性支付代價與表達持有該金融資產至到期日之意圖並不一致。
對持有至到期日投資之金融資產，企業不僅應於原始認列時，且應於每一後續報導期間結束日，評估持有至到期日之意圖及能力。
3.放款及應收款：係指於活絡市場無報價，且具固定或可決定之付款金額之非衍生金融資產，但下列項目除外：
(1)企業意圖立即或於短期內出售（應分類為持有供交易），及企業於原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量者。
(2)企業於原始認列時指定為備供出售者。
(3)因信用惡化以外之因素，致持有人可能無法回收幾乎所有之原始投資者（應分類為備供出售）。
自非屬放款或應收款之資產群組所取得之權益（如共同基金或類似基金之權益），非屬放款或應收款。
任何具固定或可決定付款金額之非衍生金融資產（包括放款資產、應收帳款、債務工具投資及銀行存款），皆可能符合放款及應收款之定義。惟於活絡市場有報價之金融資產（例如具報價之債務工具）不符合分類為放款及應收款。不符合放款及應收款定義之金融資產，若符合分類為持有至到期日投資之條件，得分類為持有至到期日投資。原將分類為放款及應收款之金融資產於原始認列時，企業得將其指定為透過損益按公允價值衡量或備供出售之金融資產。
4.備供出售金融資產：係非衍生金融資產被指定為備供出售，或未被分類為放款及應收款、持有至到期日投資或透過損益按公允價值衡量之金融資產。
5.無活絡市場之債務工具投資：係無活絡市場之公開報價，且具固定或可決定收取金額之債務工具投資，且同時符合下列條件者：
(1)未分類為透過損益按公允價值衡量者。
(2)未指定為備供出售者。
(3)未因信用惡化以外之因素，致持有人可能無法回收幾乎所有之原始投資。

無活絡市場之債務工具投資應以攤銷後成本衡量。並依流動區分為流動與非流動，非流動者應改列非流動資產項下之無活絡市場之債務工具投資－非流動。
6.以成本衡量之金融資產：
係指持有無活絡市場公開報價之權益工具投資，或與此種無活絡市場公開報價權益工具連結且須以交付該等權益工具交割之衍生工具，且其公允價值無法可靠衡量。
       (新增)

	依國際財務報導準則第九號修改	
6-10~
6-11	二、認列
(一)原始認列
企業僅於成為(金融)工具合約條款之一方時，始應於資產負債表中認列金融資產或金融負債。茲說明如下：

商　　品	
認　　列	

當企業成為合約之一方，因而具有收取現金之法定權利或支付現金之法定義務。	
將無條件之應收款或應付款認列為資產或負債。	

因買賣商品或勞務之確定承諾而將取得之資產或將發生之負債，通常於至少有交易一方履行協議後。	
予以認列。	

當企業成為屬IFRS9範圍之遠期合約之一方時。	
應於承諾日，而非於交割發生之日，認列為資產或負債。其權利及義務之公允價值通常相等，故遠期合約之淨公允價值為零。若該權利及義務之淨公允價值非為零，則該合約應認列為資產或負債。	

屬IFRS9範圍之選擇權合約之持有人或發行人成為該合約之一方時。	
應將選擇權合約認列為資產或負債。	

計劃之未來交易，無論發生可能性多大，均非屬資產及負債，因企業尚未成為合約之一方。	
不認列。	

(二)交易日或交割日會計
慣例交易導致交易日與交割日間之固定價格承諾，該固定價格承諾符合衍生性工具之定義。惟因此類承諾之存續期間較短，故不認列為衍生金融工具。
規定或允許合約價值變動以淨額交割之合約並非慣例交易合約。反之，此種合約於交易日與交割日間應按衍生工具處理。
1.交易日為企業承諾購買或出售資產之日。交易日會計係指：
(1)於交易日對將收取之資產及償付該資產之負債之認列；
(2)於交易日對出售資產之除列，處分利益或損失之認列，及買方應收款之認列。
一般而言，資產及相應負債之利息，於交割日當所有權移轉時，方開始攤計。
2.交割日為資產交付予企業或企業交付資產之日。交割日會計係指：
(1)於企業收取資產之日對資產之認列；
(2)於企業交付資產之日對資產之除列及對處分利益或損失之認列。
採用交割日會計時，企業對將收取之資產於交易與交割日間公允價值變動之處理方式，應採用與已取得資產相同之處理方式。換言之，對按攤銷後成本列報之資產，其價值變動不予認列；對分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產，其價值變動認列損益；對分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，其價值變動認列於其他綜合損益。
3.金融資產慣例交易應採用上述1.及2.所述之交易日會計或交割日會計認列。所用之方法應一致地適用於相同金融資產種類之所有金融資產之購買及出售。為此目的，強制透過損益按公允價值衡量之金融資產構成與指定為透過損益按公允價值衡量之資產不同之單獨種類。	二、認列
(一)原始認列
企業僅於成為(金融)工具合約條款之一方時，始應於資產負債表中認列金融資產或金融負債。茲說明如下：

商　　品	
認　　列	

當企業成為合約之一方，因而具有收取現金之法定權利或支付現金之法定義務。	
將無條件之應收款或應付款認列為資產或負債。	

因買賣商品或勞務之確定承諾而將取得之資產或將發生之負債，通常於至少有交易一方履行協議後。	
予以認列。	

當企業成為屬IAS39範圍之遠期合約之一方時。	
應於承諾日，而非於交割發生之日，認列為資產或負債。其權利及義務之公允價值通常相等，故遠期合約之淨公允價值為零。若該權利及義務之淨公允價值非為零，則該合約應認列為資產或負債。	

屬IAS39範圍之選擇權合約之持有人或發行人成為該合約之一方時。	
應將選擇權合約認列為資產或負債。	

計劃之未來交易，無論發生可能性多大，均非屬資產及負債，因企業尚未成為合約之一方。	
不認列。	

(二)交易日或交割日會計
慣例交易導致交易日與交割日間之固定價格承諾，該固定價格承諾符合衍生性工具之定義。惟因此類承諾之存續期間較短，故不認列為衍生金融工具。
規定或允許合約價值變動以淨額交割之合約並非慣例交易合約。反之，此種合約於交易日與交割日間應按衍生工具處理。

1.交易日為企業承諾購買或出售資產之日。交易日會計係指：
(1)於交易日對將收取之資產及償付該資產之負債之認列；
(2)於交易日對出售資產之除列，處分利益或損失之認列，及買方應收款之認列。
一般而言，資產及相應負債之利息，於交割日當所有權移轉時，方開始攤計。
2.交割日為資產交付予企業或企業交付資產之日。交割日會計係指：
(1)於企業收取資產之日對資產之認列；
(2)於企業交付資產之日對資產之除列及對處分利益或損失之認列。
採用交割日會計時，企業對將收取之資產於交易與交割日間公允價值變動之處理方式，應採用與已取得資產相同之處理方式。換言之，對按成本或攤銷後成本列報之資產，其價值變動不予認列；對分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產，其價值變動認列損益；對分類為備供出售之資產，其價值變動認列於其他綜合損益。
3.金融資產慣例交易應採用上述1.及2.所述之交易日會計或交割日會計認列。所用之方法應一致地適用於相同金融資產種類之所有金融資產之購買及出售。為此目的，持有供交易之資產構成與指定為透過損益按公允價值衡量之資產不同之單獨種類。	依國際財務報導準則第九號修改	
6-11~
6-13
	三、衡量
(一)原始衡量
1.原始認列時，若依國際財務報導準則第十五號之規定，應收帳款未包含一重大財務組成部分，企業應按交易價格衡量應收帳款。除前述應收帳款外，企業應按公允價值衡量金融資產或金融負債，若非屬透過損益按公允價值衡量之金融資產或金融負債則應加計或減除直接可歸屬於取得或發行該金融資產或該金融負債之交易成本。
2.金融工具原始認列時之公允價值通常為交易價格(即所給予或所收取對價之公允價值)。惟若給予或收取對價之一部分係針對該金融工具以外之事項，則企業應衡量該金融工具之公允價值。例如，長期無息放款或應收款之公允價值，得以下列利率折現之未來現金收入現值衡量：信用評等相當之類似金融工具(幣別、期間、利率類型及其他因素類似)之通行市場利率。除符合認列為其他類型資產者外，任何額外放款金額係費損或收益減少。
3.金融工具原始認列時，其公允價值之最佳證據通常為交易價格（即所收取或支付對價之公允價值）。若企業判定原始認列時之公允價值異於交易價格，企業應於該日對該工具按下列處理：
 (1)若公允價值係由對於相同資產或負債於活絡市場之報價（即第1等級輸入值）或基於僅使用來自可觀察市場資料之某一評價技術而獲得佐證，應按上述1.所規定之衡量。企業應認列原始認列時公允價值與交易價格間之差額為利益或損失。
(2)於所有其他情況下，應按上述1.之規定衡量，調整以遞延原始認列時公允價值與交易價格間之差額。於原始認列後，企業應僅限於在市場參與者定價該資產或負債時會納入考量之因素（包括時間）變動所產生之範圍內認列該遞延差額為利益或損失。
(二)衡量方法
1.金融資產
金融資產分類	
衡量方法	
帳列金額變動之處理	
價值減損測試	

透過損益按公允價值衡量之金融資產	
公允價值衡量。	
當期損益。	
不必執行。	

透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產-權益工具	
公允價值衡量。	
1.股利認列於當期損益。
2.其他變動數則認列其他綜合損益。
3.資產除列時，累積之其他綜合損益不得重分類為當期損益，應轉列保留盈餘。	
不必執行。	

透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產-債務工具	
公允價值衡量。	
1.利息、減損利益或損失、外幣兌換損益均認列於當期損益。
2.其他變動數則認列其他綜合損益。
3.資產除列時，將累積之其他綜合損益重分類為當期損益。	
應執行。	

按攤銷後成本衡量之金融資產	
採用有效利息法按攤銷後成本衡量。	
當期損益(攤銷數)。	
應執行。	

	三、衡量
(一)原始衡量
原始認列金融資產或金融負債時，若金融資產或金融負債非屬透過損益按公允價值衡量者，企業應按公允價值加計直接可歸屬於取得或發行金融資產金融負債之交易成本衡量。

金融工具原始認列時之公允價值通常為交易價格(即所給予或所收取對價之公允價值)。惟若給予或收取對價之一部分係針對該金融工具以外之事項，則該金融工具之公允價值應採用評價技術估計。例如，長期無息放款或應收款之公允價值，得以下列利率折現之未來現金收入現值估計：信用評等相當之類似金融工具(幣別、期間、利率類型及其他因素類似)之通行市場利率。除符合認列為其他類型資產者外，任何額外放款金額係費損或收益減少。
     (新增)

(二)衡量方法
1.金融資產

金融資產分類	
衡量方法	
帳列金額變動之處理	
價值減損測試	

透過損益按公允價值衡量之金融資產	
公允價值衡量	
當期損益	
不必執行	

持有至到期日投資	
採用有效利息法按攤銷後成本衡量	
當期損益(攤銷數)	
應處理	

放款及應收款	
採用有效利息法按攤銷後成本衡量	
當期損益(攤銷數)	
應處理	

備供出售金融資產	
公允價值衡量	
其他綜合損益	
應處理	

無活絡市場之債務工具投資	
以攤銷後成本衡量	
當期損益(攤銷數)	
應處理	

以成本衡量之金融資產	
以成本衡量	
無	
應處理	

	依國際財務報導準則第九號修改	
	2.金融負債
於原始認列後，除下列情況外，企業應採用有效利息法按攤銷後成本衡量。
(1)	透過損益按公允價值衡量之金融負債。此種負債(含屬負債之衍生工具)應按公允價值衡量。

(2)於金融資產之移轉不符合除列或適用持續參與法時產生之金融負債。金融資產不符合除列之移轉，企業應持續認列該已移轉資產整體，並應將所收取之對價認列為金融負債，企業於後續期間應認列該已移轉資產之任何收益及該金融負債發生之任何費損。對已移轉資產之持續參與，企業應於其持續參與之範圍內持續認列該已移轉資產。企業持續參與該已移轉資產之範圍係指其仍暴露於該已移轉資產價值變動之範圍。
(3)符合財務保證合約，以及以低於市場之利率提供放款之承諾。於原始認列後，此種合約或承諾之發行人應按下列孰高者衡量：
A.依國際財務報導準則第九號減損之規定決定之備抵損失金額。
B.原始認列之金額，於適當時，減除依國際財務報導準則第十五號之規定認列之累計收益金額。
	2.金融負債
於原始認列後，除下列情況外，企業應採用有效利息法按攤銷後成本衡量。
(1)透過損益按公允價值衡量之金融負債。此種負債(含屬負債之衍生工具)應按公允價值衡量，惟與公允價值無法可靠衡量之無報價權益工具連結且須以交付該等權益工具交割之衍生負債除外，此等衍生負債應按成本衡量。
(2)於金融資產之移轉不符合除列或適用持續參與法時產生之金融負債。金融資產不符合除列之移轉，企業應持續認列該已移轉資產整體，並應將所收取之對價認列為金融負債，企業於後續期間應認列該已移轉資產之任何收益及該金融負債發生之任何費損。對已移轉資產之持續參與，企業應於其持續參與之範圍內持續認列該已移轉資產。企業持續參與該已移轉資產之範圍係指其仍暴露於該已移轉資產價值變動之範圍。
(3)符合財務保證合約，以及以低於市場之利率提供放款之承諾。於原始認列後，此種合約或承諾之發行人應按下列孰高者衡量：
A.依國際會計準則第三十七號之規定決定之金額。
B.原始認列之金額，於適當時，減除依國際會計準則第十八號之規定認列之累計攤銷金額。
		
6-14~
6-16
	四、公允價值衡量
(一)公允價值定義
依國際財務報導準則第十三號定義公允價值為:於衡量日，市場參與者間在有秩序之交易中出售資產所能收取或移轉負債所需支付之價格。在現時市場狀況下，在主要（或最有利）市場之有秩序之交易中出售資產所能收取或移轉負債所需支付之價格（即退出價格），不論該價格係直接可觀察或採用另一評價技術所估計。
   (刪除)

(三)公允價值三層級
為增加公允價值衡量及相關揭露之一致性及可比性，國際財務報導準則第十三號建立一項公允價值層級，將用以衡量公允價值之評價技術輸入值歸類為三等級：
1.企業於衡量日對相同資產或負債可取得之活絡市場報價（未經調整）(第1等級輸入值)；
2.為資產或負債直接或間接之可觀察輸入值，但包括於第1等級之報價者除外(第2等級輸入值)；及
3.資產或負債之不可觀察輸入值(第3等級輸入值)。
在某些情況下，用以衡量資產或負債公允價值之輸入值可能被歸類在公允價值層級之不同等級中。在該等情況下，公允價值衡量按其整體被歸類在公允價值層級中對整體公允價值衡量具重要性之最低等級輸入值之相同等級。
攸關輸入值之可得性及其相對主觀性，可能影響適當評價技術之選擇。惟公允價值層級對評價技術之輸入值排定優先順序，而非對用以衡量公允價值之評價技術排定優先順序。
若可觀察輸入值須使用不可觀察輸入值調整，且該調整導致顯著較高或較低之公允價值衡量，則所產生之衡量將被歸類於公允價值層級之第3等級。
(四)指定為被避險項目之金融資產，應適用國際財務報導準則第九號第6.5.8至6.5.14段及國際會計準則第三十九號第89至94段對利率風險組合避險之公允價值避險之避險會計規定。

	四、公允價值衡量
(一)公允價值定義
公允價值之定義係基於一項前提假設，即企業係－繼續經營個體，無清算、重大縮減營運規模或以不利條件進行交易之任何意圖或需要。因此，公允價值並非企業於強制交易、非自願性清算或抛售情況下，所將收取或支付之金額。惟公允價值須反映該工具之信用品質。
具要求即付特性之金融負債(例如活期存款)，其公允價值不低於被要求須支付之金額(自該金額可被要求支付之首日起折現)。
(三)公允價值三層級
企業應使用可反映作衡量時所用輸入值之重要性之公允價值層級，將公允價值之衡量予以分類。公允價值層級應有下列等級：
1.相同資產或負債於活絡市場之公開報價(未經調整)(第一等級)；
2.資產或負債直接(亦即價格)或間接(亦即由價格推導而得)可觀察之輸入值(第二等級)，但包括於第一等級之公開報價除外；及
3.非以可觀察市場資料為基礎之資產或負債之輸入值(不可觀察之輸入值)(第三等級)。
將公允價值衡量按整體歸類之公允價值層級，其等級應以對整體公允價值衡量具重要性之最低等級輸入值為基礎予以決定。基於此目的，一項輸入值之重要性應就整體公允價值量衡量予以評估。若公允價值衡量所使用之可觀察輸入值須依據不可觀察之輸入值作重大調整者，此衡量屬第三等級衡量。評估某特定輸入值對整體公允價值衡量之重要性有賴於考量對該資產或負債之特定因素而作判斷。

(四)於原始認列後，企業應按公允價值衡量金融資產（包括屬資產之衍生工具），無須減除出售或其他處分時可能發生之交易成本。但下列金融資產除外：
1.放款及應收款，應採用有效利息法按攤銷後成本衡量；
2.持有至到期日投資，應採用有效利息法按攤銷後成本衡量；及
3.於活絡市場無市場報價且其公允價值無法可靠衡量之權益工具投資，及與此種無報價權益工具連結且須以交付該等權益工具交割之衍生工具，應按成本衡量。
  指定為被避險項目之金融資產，應適用IAS39第89至102段之避險會計規定之衡量。除透過損益按公允價值衡量者外，所有金融資產均應依IAS39第58至70段及附錄A第AG84至AG93段之規定檢視是否發生減損。	依國際財務報導準則第十三號修改	
6-16
	五、重分類
企業於且僅於改變其管理金融資產之經營模式時，始得重分類所有受影響之金融資產，預期將極少發生。企業不得重分類任何金融負債。自重分類日起推延適用。企業不得重編所有先前已認列之利益、損失（包括減損利益或損失）或利息。重分類規定如下:
    重分類至	

重分類自	
	
透過損益按公允價值衡量	
透過其他綜合損益按公允價值衡量	
按攤銷後成本衡量	

透過損益按公允價值衡量	
	
1.持續按公允價值衡量。
2.後續公允價值變動認列為其他綜合損益。
3.有效利率係以重分類日之公允價值決定，並認列備抵信用損失	
1.於重分類日之公允價值成為其新總帳面金額。
2.有效利率係以重分類日之公允價值決定，並認列備抵信用損失。	

透過其他綜合損益按公允價值衡量	
1.持續按公允價值衡量。
2.先前認列於其他綜合損益之累積利益或損失於重分類日自權益重分類至損益。
3.後續公允價值變動認列為損益。	
	
1.除列累計其他綜合損益金額，並沖減帳面公允價值金額。
2.調整後帳面公允價值金額為攤銷後成本帳面價值。
3.有效利率與預期信用損失之衡量不因重分類而調整。	

按攤銷後成本衡量	
1.公允價值於重分類日衡量。
2.公允價值與攤銷後成本差額認列為損益。	
1.公允價值於重分類日衡量。
2.公允價值與攤銷後成本差額認列為其他綜合損益。
3.有效利率與預期信用損失之衡量不因重分類而調整。	

	五、重分類
將金融工具重分類之型態、原因及處理彙總說明如下：

重分類型態	
重分類原因	
重分類處理	

透過損益按公允價值衡量之金融工具重分類為放款及應收款或其他	
1.非屬衍生工具。
2.非於原始認列時已被指定為透過損益按公允價值衡量之金融工具。
3.符合放款及應收款之定義，且企業有意圖及能力持有該金融資產至可預見之未來或到期日。
4.不符前述條件，僅於罕見情況下。	
以重分類日之公允價值作為新成本或新攤銷後成本(若適用)。

持有至到期日重分類為備供出售	
意圖或能力改變	
按公允價值再衡量，其帳面金額與公允價值間之差額列入其他綜合損益。	

備供出售重分類至放款及應收款	
符合放款及應收款之定義，且企業有意圖及能力持有該金融資產至可預見之未來或到期日。
	
1.以重分類日之公允價值作為新攤銷後成本。
2.原認列為其他綜合損益之累計利益或損失，應自權益重分類至損益。
3.新攤銷後成本與到期金額間之任何差額，應於金融資產之剩餘期間內採用有效利息法攤銷。	

	依國際財務報導準則第九號修改	
6-16	(刪除)	若因意圖或能力之改變或於公允價值不再能可靠衡量之罕見情況下，或因已逾IAS39第9段所述「前二財務年度」，致使金融資產或金融負債按成本或攤銷後成本列報而非按公允價值列報成為適當時，該日金融資產或金融負債之公允價值帳面金額，視適用情況，成為其新成本或新攤銷後成本。該資產任何利益或損失先前已依IAS39第55段(b)規定認列於其他綜合損益者，應按下列方式處理：
(一)在金融資產具有固定到期日之情況，該利益或損失應於持有至到期日投資之剩餘期間內按有效利息法攤銷至損益。新攤銷後成本與到期金額間之任何差額，亦應於金融資產之剩餘期間內採用有效利息法攤銷（類似溢價及折價之攤銷）。金融資產若後續發生減損，任何先前認列於其他綜合損益之利益或損失應依IAS39第67段之規定自權益重分類至損益。
(二)在金融資產不具固定到期日之情況，該利益或損失應於金融資產出售或作其他處分時認列於損益。金融資產若後續發生減損，任何先前認列於其他綜合損益之利益或損失應依IAS39第67段之規定自權益重分類至損益。	依國際財務報導準則第九號修改	
6-17~
6-19
	六、嵌入式衍生工具
(一)定義
嵌入式衍生工具係混合合約(亦包含非衍生工具主契約)之一項組成部分－具有使該結合工具之部分現金流量變動與單獨衍生工具相似之效果。
(二)特性
嵌入式衍生工具導致合約原規定之部分或全部現金流量，須隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格或費率指數、信用評等或信用指數、抑或其他變數(若為非財務變數則限於非為合約一方所特有之變數)而更改。隨附於金融工具之衍生工具，但依合約得與該工具分開而獨立移轉者，或該工具有不同交易對方者，則為單獨金融工具而非屬嵌入式衍生工具。
(三)認列條件
混合合約包含之主契約若屬IFRS9範圍內之資產，企業應以整體混合合約適用IFRS9第4.1.1至4.1.5段之規定。
混合合約包含之主契約若非屬IFRS9範圍內之資產，嵌入式衍生工具於且僅於同時符合下列所有條件時，始應依本準則與主契約分離並以衍生工具處理：
1.嵌入式衍生工具之經濟特性及風險與主契約之經濟特性及風險並非緊密關聯。
2.與嵌入式衍生工具相同條件之單獨工具符合衍生工具之定義。
3.混合合約非按公允價值衡量且公允價值變動認列於損益者（即嵌入於透過損益按公允價值衡量之金融負債之衍生工具，無須與主契約分離）。
企業依IFRS9規定須將嵌入式衍生工具自主契約分離，卻無法於取得時或後續財務報導期間結束日單獨衡量該嵌入式衍生工具，則整體混合合約應指定為透過損益按公允價值衡量。
嵌入式衍生工具分離後，其主契約應按適當之準則處理。
(四)下列釋例中，嵌入式衍生工具之經濟特性及風險與主契約並非緊密關聯。於此等釋例中，假設已符合上述認列條件之第2及3項之條件，企業應將嵌入式衍生工具與主契約分離處理。
1.嵌入於一工具之賣權使持有人可要求發行人以一定金額之現金或其他資產再買回該工具，且該金額隨某一權益或商品之價格或指數之變動而不同，則該賣權與主債務工具並非緊密關聯。
(刪除)

2.展延債務工具剩餘到期期間之選擇權或自動展延條款，與主債務工具並非緊密關聯，除非於展延時同步調整至接近現時市場利率。當企業發行債務工具而該債務工具持有人另發行該債務工具之買權予第三方時，若於買權執行時債務工具發行人可被要求參與或協助該債務工具之重新銷售，則該發行人應將前述買權視為展延債務工具之剩餘到期期間。
3.嵌入於主債務工具或保險合約中之權益連結利息或本金支付(藉此將利息或本金之金額與權益工具之價值連結)，與主工具並非緊密關聯，因主契約與嵌入式衍生工具固有之風險並不相同。
4.嵌入於主債務工具或保險合約中之商品連結利息或本金支付(藉此將利息或本金之金額與商品(例如黃金)之價格連結)，與主工具並非緊密關聯，因主契約及嵌入式衍生工具固有之風險並不相同。

(刪除)

5.嵌入於主債務合約或主保險合約之買權、賣權或提前還款選擇權，與主契約並非緊密關聯，除非:
(1)於每一執行日該選擇權之執行價格幾乎等於主債務工具之攤銷後成本或主保險合約之帳面金額;或
(2)提前還款選擇權之行使價格補償貸款人之金額達到接近於主契約剩餘期間利息損失之現值。利息損失為提前還款本金乘以利率差異之乘積。該利率差異為主契約之有效利率較企業若於提前還款日將提前還款本金就主契約之剩餘期間再投資於類似合約而於該日可收取之有效利率之超過部分。
  對買權或賣權是否與主債務合約緊密關聯之評估應於依國際會計準則第三十二號分離可轉換債務工具權益要素前作成。
6.嵌入於主債務工具而使一方(「受益人」)移轉特定參照資產(可能非為本身所持有)之信用風險予另一方(「保證人」)之信用衍生工具，與主債務工具並非緊密關聯。此種信用衍生工具使保證人未直接持有參照資產而承擔與參照資產相關之信用風險。
(五)於下列釋例中，嵌入式衍生工具之經濟特性及風險與主契約之經濟特性及風險緊密關聯。於此等釋例中，企業不得將嵌入式衍生工具與主契約分離處理。
1.嵌入式衍生工具之標的為能改變附息主債務合約或保險合約所將支付或收取之利息金額之利率或利率指數者，與主契約緊密關聯，除非該混合合約能以持有人無法收回幾乎所有之已認列投資之方式結清，或以該嵌入式衍生工具能使持有人之主契約原始報酬率至少加倍且能導致其報酬率至少雙倍於與主契約具相同條件合約之可能市場報酬率之方式結清。
2.嵌入於債務合約或保險合約之利率下限或上限，若合約發行時該利率上限大於或等於市場利率且該利率下限等於或小於市場利率，另該利率上限或下限與主契約間不具槓桿作用，則與主契約係緊密關聯。同樣地，於購買或出售一資產(如某商品)之合約中包含有支付或收取價格之上限及下限之條款，若其上限及下限兩者於開始時均為價外且不具槓桿作用，則該條款與主契約緊密關聯。
3.提供以外幣計價之一系列本金或利息支付且嵌入於主債務工具之嵌入式外幣衍生工具(例如雙重貨幣債券)，與主債務工具緊密關聯。因國際會計準則第二十一號規定貨幣性項目之外幣損益應認列於損益，故此種衍生工具不應與主工具分離。
4.嵌入於主契約為保險合約或非金融工具之嵌入式外幣衍生工具(例如購買或出售以外幣計價之非金融項目之合約)，若不具槓桿作用及選擇權特性，且其支付以下列三種貨幣之一計價，則與主契約緊密關聯：
(1)合約任一主要方之功能性貨幣。
(2)在國際商業交易中，取得或交付相關商品或勞務之價格，其慣用之計價貨幣(如原油交易以美元計價)。
(3)購買或出售非金融項目之合約，其交易發生所處經濟環境中慣用之貨幣(如於當地商業交易或外貿中慣用之相對穩定及流通之貨幣)。

5.嵌入於分割利息債券或分割本金債券之嵌入式提前還款選擇權，若其主契約(1)原始係由將收取某金融工具合約現金流量之權利分離而產生者，且該金融工具本身並未包含嵌入式衍生工具，且(2)未包含原始主債務合約未載明之任何條款，則與主契約緊密關聯。
6.嵌入於主租賃合約之嵌入式衍生工具若(1)係通貨膨脹相關指數，諸如與消費者物價指數連結之租賃支付（倘該租賃不具槓桿作用，且該指數與企業本身所處經濟環境之通貨膨脹有關），(2)以相關銷貨為基礎之或有租金，或(3)以變動利率為基礎之或有租金，則與主契約緊密關聯。
7.嵌入於主金融工具或主保險合約之單位連結特性，若單位計價之支付額係按反映基金資產公允價值之現時單位價值衡量，則與主金融工具或主保險合約緊密關聯。單位連結特性為一種合約條款，其要求之支付額係依內部或外部投資基金之單位數計價。
8.嵌入於保險合約之衍生工具若與主保險合約相互依存，致使企業無法單獨衡量該嵌入式衍生工具(即無法於衡量時不考量主契約)，則與主保險合約緊密關聯。
(六)根據上述得知，若嵌入式衍生工具之主契約適用IFRS9時，應分別認列之條件，以下則更進一步說明嵌入式衍生工具與主契約個別衡量基礎：
1.嵌入式非選擇權衍生工具(如嵌入式遠期合約或交換)應以其明定或隱含之實質條款為基礎與主契約分離，使其原始認列之公允價值為零。嵌入式選擇權基礎衍生工具(如嵌入式賣權、買權、上限、下限或交換選擇權)應以其明定之選擇權特性條款為基礎與主契約分離。主工具之原始帳面金額為分離嵌入式衍生工具後之餘額。
2.單一混合合約中之多項嵌入式衍生工具通常作為單一複合嵌入式衍生工具處理。惟分類為權益之嵌入式衍生工具(見國際會計準則第三十二號)應與分類為資產或負債者分離處理。此外，若混合合約含有超過一項嵌入式衍生工具，且各項衍生工具分別與不同暴險相關並可輕易分離及彼此獨立，則嵌入之衍生工具應個別分離處理。
3.企業若無法依嵌入式衍生工具之條款及條件可靠決定其公允價值，則嵌入式衍生工具之公允價值為混合合約公允價值與主契約公允價值間之差額。企業若無法依此方法衡量嵌入式衍生工具之公允價值，則應適用IFRS9第4.3.6段規定並將混合合約指定為透過損益按公允價值衡量。
	六、嵌入式衍生工具
(一)定義
嵌入式衍生工具係混合(結合)工具(亦包含非衍生工具主契約)之一項組成部分－具有使該結合工具之部分現金流量變動與單獨衍生工具相似之效果。
(二)特性
嵌入式衍生工具導致合約原規定之部分或全部現金流量，須隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格或費率指數、信用評等或信用指數、抑或其他變數(若為非財務變數則限於非為合約一方所特有之變數)而更改。隨附於金融工具之衍生工具，但依合約得與該工具分開而獨立移轉者，或該工具有不同交易對方者，則為單獨金融工具而非屬嵌入式衍生工具。
(三)認列條件
嵌入式衍生工具僅於同時符合下列所有條件時，始應依IAS39與主契約分離並以衍生工具處理：
1.嵌入式衍生工具之經濟特性及風險與主契約之經濟特性及風險並非緊密關聯。
2.與嵌入式衍生工具相同條件之單獨工具符合衍生工具之定義。
3.混合(結合)工具非按公允價值衡量且公允價值變動認列於損益者（即嵌入於透過損益按公允價值衡量之金融資產或金融負債之衍生工具，無須與主契約分離）。
企業依IAS39規定須將嵌入式衍生工具自主契約分離，卻無法於取得時或後續財務報導期間結束日單獨衡量該嵌入式衍生工具，則整體混合(結合)合約應指定為透過損益按公允價值衡量。
嵌入式衍生工具分離後，其主契約若為金融工具應按IAS39處理，若非為金融工具則應按其他適當之國際會計準則處理。

(四)下列釋例中，嵌入式衍生工具之經濟特性及風險與主契約並非緊密關聯。於此等釋例中，假設已符合上述認列條件之第2及3項之條件，企業應將嵌入式衍生工具與主契約分離處理。
1.嵌入於一工具之賣權使持有人可要求發行人以一定金額之現金或其他資產再買回該工具，且該金額隨某一權益或商品之價格或指數之變動而不同，則該賣權與主債務工具並非緊密關聯。
2.嵌入於權益工具之買權，使發行人可以某一特定價格再買回該權益工具，對持有人而言，該買權與主權益工具並非緊密關聯(對發行人而言，該買權倘若符合國際會計準則第三十二號之權益工具分類條件則為一項權益工具。於此情況下，該買權非屬IAS39之範圍)。
3.展延債務工具剩餘到期期間之選擇權或自動展延條款，與主債務工具並非緊密關聯，除非於展延時同步調整至接近現時市場利率。當企業發行債務工具而該債務工具持有人另發行該債務工具之買權予第三方時，若於買權執行時債務工具發行人可被要求參與或協助該債務工具之重新銷售，則該發行人應將前述買權視為展延債務工具之剩餘到期期間。
4.嵌入於主債務工具或保險合約中之權益連結利息或本金支付(藉此將利息或本金之金額與權益工具之價值連結)，與主工具並非緊密關聯，因主契約與嵌入式衍生工具固有之風險並不相同。
5.嵌入於主債務工具或保險合約中之商品連結利息或本金支付(藉此將利息或本金之金額與商品(例如黃金)之價格連結)，與主工具並非緊密關聯，因主契約及嵌入式衍生工具固有之風險並不相同。
6.從持有人之觀點而言，可轉換債務工具所嵌入之權益轉換特性與主債務工具並非緊密關聯(從發行人之觀點而言，權益轉換選擇權若符合國際會計準則第三十二號之分類條件，則屬權益工具，且排除於IAS39範圍之外)。
7.嵌入於主債務合約或主保險合約之買權、賣權或提前還款選擇權，與主契約並非緊密關聯，除非於每一執行日該選擇權之執行價格幾乎等於主債務工具之攤銷後成本或主保險合約之帳面金額。從具有嵌入買權或賣權特性之可轉換債務工具之發行人角度而言，對買權或賣權是否與主債務合約緊密關聯之評估應於依國際會計準則第三十二號之規定分離權益要素前作成。

8.嵌入於主債務工具而使一方(「受益人」)移轉特定參照資產(可能非為本身所持有)之信用風險予另一方(「保證人」)之信用衍生工具，與主債務工具並非緊密關聯。此種信用衍生工具使保證人未直接持有參照資產而承擔與參照資產相關之信用風險。
(五)於下列釋例中，嵌入式衍生工具之經濟特性及風險與主契約之經濟特性及風險緊密關聯。於此等釋例中，企業不得將嵌入式衍生工具與主契約分離處理。
1.嵌入式衍生工具之標的為能改變附息主債務合約或保險合約所將支付或收取之利息金額之利率或利率指數者，與主契約緊密關聯，除非該結合工具能以持有人無法收回幾乎所有之已認列投資之方式結清，或以該嵌入式衍生工具能使持有人之主契約原始報酬率至少加倍且能導致其報酬率至少雙倍於與主契約具相同條件合約之可能市場報酬率之方式結清。
2.嵌入於債務合約或保險合約之利率下限或上限，若合約發行時該利率上限大於或等於市場利率且該利率下限等於或小於市場利率，另該利率上限或下限與主契約間不具槓桿作用，則與主契約係緊密關聯。同樣地，於購買或出售某一資產(如某商品)之合約中包含有支付或收取價格之上限及下限之條款，若其上限及下限兩者於開始時均為價外且不具槓桿作用，則該條款與主契約緊密關聯。
3.提供以外幣計價之一系列本金或利息支付且嵌入於主債務工具之嵌入式外幣衍生工具(例如雙重貨幣債券)，與主債務工具緊密關聯。因國際會計準則第二十一號規定貨幣性項目之外幣損益應認列於損益，故此種衍生工具不應與主工具分離。
4.嵌入於主契約為保險合約或非金融工具之嵌入式外幣衍生工具(例如購買或出售以外幣計價之非金融項目之合約)，若不具槓桿作用及選擇權特性，且其支付以下列三種貨幣之一計價，則與主契約緊密關聯：
(1)合約任一主要方之功能性貨幣。
(2)在國際商業交易中，取得或交付相關商品或勞務之價格，其慣用之計價貨幣(如原油交易以美元計價)。
(3)購買或出售非金融項目之合約，其交易發生所處經濟環境中通用之貨幣(如於當地商業交易或外貿中慣用之相對穩定及流通之貨幣)。
5.嵌入於分割利息債券或分割本金債券之嵌入式提前還款選擇權，若其主契約(1)原始係由將收取某金融工具合約現金流量之權利分離而產生者，且該金融工具本身並未包含嵌入式衍生工具，且(2)未包含原始主債務合約未載明之任何條款，則與主契約緊密關聯。
6.嵌入於主租賃合約之嵌入式衍生工具若(1)係通貨膨脹相關指數，諸如與消費者物價指數連結之租賃支付（倘該租賃不具槓桿作用，且該指數與企業本身所處經濟環境之通貨膨脹有關），(2)以相關銷貨為基礎之或有租金，或(3)以變動利率為基礎之或有租金，則與主契約緊密關聯。
7.嵌入於主金融工具或主保險合約之單位連結特性，若單位計價之支付額係按反映基金資產公允價值之現時單位價值衡量，則與主金融工具或主保險合約緊密關聯。單位連結特性為一種合約條款，其要求之支付額係依內部或外部投資基金之單位數計價。
8.嵌入於保險合約之衍生工具若與主保險合約相互依存，致使企業無法單獨衡量該嵌入式衍生工具(即無法於衡量時不考量主契約)，則與主保險合約緊密關聯。
(六)根據上述得知，若嵌入式衍生工具之主契約適用IAS39時，應分別認列之條件，以下則更進一步說明嵌入式衍生工具與主契約個別衡量基礎：
1.嵌入式非選擇權衍生工具(如嵌入式遠期合約或交換)應以其明定或隱含之實質條款為基礎與主契約分離，使其原始認列之公允價值為零。嵌入式選擇權基礎衍生工具(如嵌入式賣權、買權、上限、下限或交換選擇權)應以其明定之選擇權特性條款為基礎與主契約分離。主工具之原始帳面金額為分離嵌入式衍生工具後之餘額。
2.單一工具中之多項嵌入式衍生工具通常作為單一複合嵌入式衍生工具處理。惟分類為權益之嵌入式衍生工具(見國際會計準則第三十二號)應與分類為資產或負債者分離處理。此外，若一項工具含有超過一項嵌入式衍生工具，且各項衍生工具分別與不同暴險相關並可輕易分離及彼此獨立，則嵌入之衍生工具應個別分離處理。
3.企業若無法依嵌入式衍生工具之條款及條件(例如，因嵌入式衍生工具係以無報價權益工具為基礎)可靠決定其公允價值，則嵌入式衍生工具之公允價值為混合(結合)工具公允價值與主契約公允價值間之差額(若該等公允價值可依IAS39規定決定)。企業若無法依此方法決定嵌入式衍生工具之公允價值，則應適用IAS39第12段規定並將混合(結合)工具指定為透過損益按公允價值衡量。	依國際財務報導準則第九號修改	
6-19~
6-23

	七、金融資產減損
(一)減損之目的
減損規定之目的為，在考量所有合理且可佐證之資訊（包括前瞻性者）後，對自原始認列後信用風險已顯著增加（無論係以個別或集體基礎評估）之所有金融工具認列存續期間預期信用損失。
(刪除)

(二)預期信用損失之適用範圍
企業應對下列項目之預期信用損失認列備抵損失：
1.分類為按攤銷後成本或透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產之債務工具投資。
2.非以透過損益按公允價值衡量之放款承諾。
3.適用國際財務報導準則第九號且非以透過損益按公允價值衡量之財務保證合約。
4.適用國際會計準則第十七號之應收租賃款。
5.適用國際財務報導準則第十五號之合約資產。
(三)預期信用損失衡量方式
1.一般減損評估方法：
(1)下列金融資產係按十二個月預期信用損失金額衡量備抵損失：
A.判定債務證券於報導日之信用風險低；及
B.其他債務證券及銀行存款之信用風險（例如違約風險發生超過金融工具之預期存續期間）自原始認列後未顯著增加。
(2)除(1)A.B.外金融資產，其餘係按存續期間預期信用損失金額衡量。
(3)採行三階段之評估方式以評估金融資產之預期損失：
A.第一階段：若金融工具自原始認列後信用風險並未顯著增加，則企業應於報導日按12個月預期信用損失金額衡量該金融工具之備抵損失。 
B.第二階段：若金融工具自原始認列後信用風險已顯著增加，則企業應於每一報導日按存續期間預期信用損失金額衡量該金融工具之備抵損失。 
C.第三階段：當資產發生信用減損之情形時，則企業不但須按存續期間預期信用損失金額衡量備抵損失外，尚須以有效利率乘以金融資產攤銷後成本（係減損後帳面價值，而非總帳面價值）認列利息收入。
(4)企業若判定金融工具於報導日之信用風險低，得假設該金融工具自原始認列後信用風險並未顯著增加。
A.得使用內部信用風險評等或其他方法，若該評等或其他方法係與全球所認知之信用風險低定義一致且考量所評估金融工具之風險及類型。金融工具可能被認為信用風險低之一例為外部評等列為「投資等級」者。
B.若金融工具之違約風險低、借款人近期內履行合約現金流量義務之能力強而經濟及經營狀況之不利變化於較長期下可能（且不必然）降低借款人履行合約現金流量義務之能力，該金融工具被認為信用風險低。
(5)企業應於每一報導日評估金融工具自原始認列後信用風險是否已顯著增加。作此評估時，企業應使用金融工具預期存續期間發生違約之風險之變動，而非預期信用損失金額之變動。為作此評估，企業應比較報導日金融工具發生違約之風險與原始認列日金融工具發生違約之風險，並考量顯示自原始認列後信用風險顯著增加之合理且可佐證之資訊（無需過度成本或投入即可取得者）。
A.考量指標包括：內部信用評等實際或預期對借款人降級、內部用以評估信用風險之行為評分減少、外部信用評等之實際或預期顯著變動、信用風險之內外部價格指標之顯著變動、逾期狀況之資訊、與借款人、發行人或交易對手有關之其他市場資訊等。
B.於評估信用風險變動可能為攸關之資訊可參考IFRS9 B5.5.17。
C.當合約款項逾期超過30天，則金融資產自原始認列後信用風險已顯著增加。若合理且可佐證之資訊（企業無需過度成本或投入即可取得者）顯示，即使合約款項逾期超過30天，自原始認列後信用風險仍未顯著增加，則企業可反駁此前提假設。
D.違約之發生不會晚於金融資產逾期後之90天，除非企業有合理且可佐證之資訊顯示延後之違約基準更為適當。為此等目的所使用之違約定義應一致適用於所有金融工具，除非已可取得資訊顯示另一違約定義對特定金融工具更為適當。
2.特殊減損評估方法：
(1)購入或創始之信用減損金融資產，僅自原始認列後存續期間預期信用損失之累積變動數應認列為該金融資產之備抵損失。
(2)對金融資產之估計未來現金流量具有不利影響之一項或多項事項已發生時，該金融資產已信用減損。金融資產已信用減損之證據包括有關下列事項之可觀察資料：
A.發行人或借款人之重大財務困難。
B.違約，諸如延滯或逾期事項。
C.因與借款人之財務困難相關之經濟或合約理由，借款人之債權人給予借款人原本不會考量之讓步。
D.借款人很有可能會聲請破產或進行其他財務重整。
E.由於財務困難而使該金融資產之活絡市場消失。
F.以反映已發生信用損失之大幅折價購入或創始金融資產。
  辨認單一獨立事項或許不可能，但若干事項之合併影響可能已導致金融資產變成信用減損。
(3)企業應按存續期間預期信用損失金額衡量下列項目之備抵損失：屬國際財務報導準則第十五號範圍內之交易所產生之應收帳款或合約資產，且不包含重大財務組成部分。
(4)企業得對下列項目選擇按存續期間預期信用損失金額衡量備抵損失作為會計政策：
A.屬國際財務報導準則第十五號範圍內之交易所產生之應收帳款或合約資產，且包含重大財務組成部分。
B.屬國際會計準則第十七號範圍內之交易所產生之應收租賃款。
(5)應收帳款、合約資產及應收租賃款之簡化作法實務權宜作法之一例為使用「準備矩陣」計算應收帳款之預期信用損失，參IFRS9釋例12。
3.企業應以反映下列各項之方式衡量金融工具之預期信用損失：
(1)藉由評估各可能結果而決定之不偏且以機率加權之金額；
(2)貨幣時間價值；及
(3)與過去事項、現時狀況及未來經濟狀況預測有關之合理且可佐證之資訊（於報導日無需過度成本或投入即可取得者）。
4.衡量預期信用損失時，企業未必需要辨認每一可能情境，惟企業應考量發生信用損失之風險或機率（藉由反映發生信用損失之可能性及不發生信用損失之可能性，即使發生信用損失之可能性非常低）。
5.衡量預期信用損失時所考量之最長期間為企業暴露於信用風險之最長合約期間（包括展期選擇權），而非更長之期間，即使該更長之期間係與商業慣例一致。
6.預期信用損失為金融工具預期存續期間信用損失之機率加權估計值。信用損失係按所有現金短收之現值衡量，亦即企業依據合約可收取之現金流量與預期收取之現金流量之差額。預期信用損失係按金融資產之有效利率折現。
(四)會計處理
企業應適用減損規定於其備抵損失之認列與衡量。惟對於透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，應將備抵損失認列於其他綜合損益，且不應減少財務狀況表上金融資產之帳面金額。
交易事項	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產	
按攤銷後成本衡量之金融資產	

提列/迴轉	
提列
預期信用減損損失及迴轉利益-透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具減損損失(其他綜合損益)(*)
迴轉
透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具減損損失(其他綜合損益)(*)
預期信用減損損失及迴轉利益-透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
	
提列
預期信用減損損失及迴轉利益-按攤銷後成本衡量之金融資產  
備抵損失—按攤銷後成本衡量之金融資產

迴轉
備抵損失—按攤銷後成本衡量之金融資產
預期信用減損損失及迴轉利益-按攤銷後成本衡量之金融資產  

已發生信用減損-備抵損失科目依原始有效利率隨時間經過而調整利息收入
	
折價
應收利息
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
利息收入
透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具減損損失(其他綜合損益)(*)
溢價
應收利息
透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具減損損失(其他綜合損益)(*)
利息收入
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產	
折價
應收利息
按攤銷後成本衡量之金融資產
利息收入
備抵損失－按攤銷後成本衡量之金融資產

溢價
應收利息
備抵損失－按攤銷後成本衡量之金融資產
利息收入
按攤銷後成本衡量之金融資產	

出售資產	
假設為出售損失及兌換損失
(市價評價次月已迴轉)
其他應收款
透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資已實現損失
外幣兌換損失
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
銀行存款
其他應收款

預期信用損失
透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具減損損失(其他綜合損益)(*)
預期信用減損損失及迴轉利益-透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
預期信用減損損失及迴轉利益-透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資已實現利益	
假設為出售損失及兌換損失

其他應收款
除列按攤銷後成本衡量之金融資產淨損益
外幣兌換損失
按攤銷後成本衡量之金融資產

銀行存款
其他應收款

預期信用損失
備抵損失－按攤銷後成本衡量之金融資產
預期信用減損損失及迴轉利益-按攤銷後成本衡量之金融資產
預期信用減損損失及迴轉利益-按攤銷後成本衡量之金融資產
除列按攤銷後成本衡量之金融資產淨損益

月底結轉	
透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具減損損失(其他綜合損益) (*)
透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具備抵損失
或
透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具備抵損失
透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具減損損失(其他綜合損益) (*)	
無	

(*)：項目名稱依主管機關規定。	七、金融資產減損
(一)減損之目的
減損之目的係為確保企業資產帳面價值不超過可回收金額，資產帳面價值若超過可回收金額，即產生資產減損。
(二)僅於資產原始認列後發生一項或多項事項(即「損失事項」)，且該損失事項(或多項事項)對一金融資產或一組金融資產之估計未來現金流量具有能可靠估計之影響，而產生減損損失之客觀證據時，一金融資產或一組金融資產始減損並發生減損損失。企業可能無法辨別導致減損之單一獨立事項，反之，減損可能係由若干事項之合併影響所導致。由未來事項導致之預期損失，無論發生可能性多大，均不得認列。一金融資產或一組金融資產發生減損之客觀證據包括引起資產持有人注意之有關下列損失事項之可觀察資料：
1.發行人或債務人之重大財務困難。
2.違約，諸如利息或本金支付之延滯或不償付。
3.債權人因與債務人財務困難相關之經濟或法律理由，給予債務人原不可能考量之讓步。
4.債務人將進入破產或其他財務重整之可能性大増。
5.由於財務困難而使該金融資產之活絡市場消失。
6.可觀察到之資料顯示，一組金融資產之估計未來現金流量於該等資產原始認列後發生可衡量之減少，雖然該減少尚無法認定係屬該組中之某個別金融資產，該等資料包括：
(1)該組金融資產之債務人償付狀況之不利變化(如逾期支付件數增加，或已達信用額度且僅償付每月最低金額之信用卡債務人之人數增加)；或
(2)與該組金融資產中資產違約有關之全國性或區域性經濟情況(例如，債務人所在地區失業率增加，相關區域中抵押不動產之價格下跌，對石油生產者之放款資產之油價下跌，或影響該組金融資產債務人之產業情況之不利變化）。
7.發行人營運所處之技術、市場、經濟或法令環境中所發生具不利影響之重大改變之資訊，且該證據顯示可能無法收回該權益工具之投資成本。
8.權益工具投資之公允價值大幅或持久性下跌至低於成本。
因企業之金融工具不再公開交易而導致活絡市場消失並非減損證據。發行人之信用等級調降本身亦非減損證據，雖與其他可得資訊同時考量後可能成為減損證據。金融資產之公允價值下跌至低於其成本或攤銷後成本不必然為減損之證據(例如，由於無風險利率上升而導致債務工具投資之公允價值下跌)。
(三)按攤銷後成本列報之金融資產
企業對其按攤銷後成本列報之放款及應收款或持有至到期投資若有已發生減損損失之客觀證據，其損失金額應以該資產帳面金額與估計未來現金流量(不包含尚未發生之未來信用損失)按該金融資產原始有效利率(即原始認列時計算之有效利率)折現之現值間之差額衡量。資產之帳面金額應直接或藉由備抵帳戶調降。損失金額應認列於損益。
企業應首先評估個別重大之金融資產是否個別存在客觀減損證據，以及非個別重大之金融資產是否個別或集體存在客觀減損證據。企業若決定個別評估之金融資產(無論重大與否)未存在客觀減損證據，應再將該資產納入具類似信用風險特性之一組金融資產中，並集體評估其減損。個別評估減損並已認列或持續認列減損損失之金融資產，無須納入集體減損評估。
若於後續期間減損損失金額減少，且該減少能客觀地與認列減損後發生之事項相連結(例如債務人之信用等級改善），則先前認列之減損損失應直接或藉由調整備抵帳戶迴轉。該迴轉不得使金融資產帳面金額超過若未認列減損情況下於迴轉日應有之攤銷後成本。迴轉金額應認列於損益。
(四)按成本列報之金融資產
若有客觀證據顯示因公允價值無法可靠衡量而未按公允價值列報之無報價權益工具，或與此類無報價權益工具連結且須以交付該等權益工具交割之衍生工具，已發生減損損失，其減損損失金額應按該金融資產帳面金額，與估計未來現金流量按類似金融資產之現時市場報酬率折現之現值間之差額衡量。此種減損損失不得迴轉。
(五)備供出售金融資產
當備供出售金融資產公允價值之減少已認列於其他綜合損益，且有客觀證據顯示該資產已減損時，即使該金融資產尚未除列，已認列於其他綜合損益之累計損失應自權益重分類至損益作為重分類調整。自權益重分類至損益之累計損失金額，應為取得成本（減除任何已償付之本金及攤銷數）與現時公允價值間之差額，再減除該金融資產先前列入損益之減損損失。分類為備供出售之權益工具投資，其已認列於損益之減損損失不得透過損益迴轉。分類為備供出售之債務工具，其公允價值若於後續期間增加，而該增加能客觀地連結至減損損失認列於損益後發生之事項，則該減損損失應予迴轉並將迴轉金額認列於損益。
(六)認列減損後之利息收入
一金融資產或一組類似金融資產一旦因減損損失而沖減，其後認列之利息收入應採用為衡量該減損損失之目的所用以折現未來現金流量之利率。
(新增)
	依國際財務報導準則第九號修改	
6-25
	5.金融資產之除列之會計處理
(1)符合除列要件之移轉
A.若企業於一項符合整體除列之移轉中移轉金融資產，且保留服務該金融資產以收取費用之權利，則企業應對該服務合約認列服務資產或服務負債。若將收取之費用不預期足以補償企業履行該服務，則應按公允價值認列該服務義務之服務負債。若將收取之費用預期高於該服務之足額補償，則該服務權利應依IFRS9第3.2.13段之規定，按該較大金融資產帳面金額之分攤為基礎所決定之金額認列為服務資產。
B.若移轉之結果使一金融資產整體除列，但該移轉亦使企業取得新金融資產或承擔新金融負債或服務負債，則企業應按公允價值認列新金融資產、新金融負債或服務負債。
C.於一金融資產整體除列時，下列兩者間之差額應認列於損益：
a.帳面金額。
b.所收取之對價(包含任何取得之新資產減除任何承擔之新負債)。

D.已移轉資產若為較大金融資產之一部分（如企業移轉屬債務工具一部分之利息現金流量），且移轉之部分符合整體除列，則應依移轉日持續認列部分與除列部分之相對公允價值，將較大金融資產之先前帳面金額分攤予各該部分。就此目的而言，所保留之服務資產應按須持續認列之一部分處理。下列兩者間之差額應認列於損益：
a.分攤予除列部分之帳面金額。
b.對除列部分所收取之對價(包括任何取得之新資產減除任何承擔之新負債)。

(刪除)
	5.金融資產之除列之會計處理
(1)符合除列要件之移轉
A.若企業於一項符合整體除列之移轉中移轉金融資產，且保留服務該金融資產以收取費用之權利，則企業應對該服務合約認列服務資產或服務負債。若將收取之費用不預期足以補償企業履行該服務，則應按公允價值認列該服務義務之服務負債。若將收取之費用預期高於該服務之足額補償，則該服務權利應依IAS39第27段之規定，按該較大金融資產帳面金額之分攤為基礎所決定之金額認列為服務資產。
B.若移轉之結果使一金融資產整體除列，但該移轉亦使企業取得新金融資產或承擔新金融負債或服務負債，則企業應按公允價值認列新金融資產、新金融負債或服務負債。
C.於一金融資產整體除列時，下列兩者間之差額應認列於損益：
a.帳面金額。
b.(a)所收取之對價(包含任何取得之新資產減除任何承擔之新負債)，及(b)已認列於其他綜合損益之任何累計利益或損失之總和。
D.已移轉資產若為較大金融資產之一部分（如企業移轉屬債務工具一部分之利息現金流量），且移轉之部分符合整體除列，則應依移轉日持續認列部分與除列部分之相對公允價值，將較大金融資產之先前帳面金額分攤予各該部分。就此目的而言，所保留之服務資產應按須持續認列之一部分處理。下列兩者間之差額應認列於損益：
a.分攤予除列部分之帳面金額。
b.(a)對除列部分所收取之對價(包括任何取得之新資產減除任何承擔之新負債)，及(b)分攤予除列部分之已認列於其他綜合損益之任何累計利益或損失之總和。
企業應以持續認列部分與除列部分之相對公允價值為基礎，將已認列於其他綜合損益之累計利益或損失分攤予各該部分。	依國際財務報導準則第九號修改	
6-27	五、金融工具之利益及損失
(一)金融資產或金融負債，其公允價值變動所產生之利益或損失非屬避險關係之一部分者，應依下列方式認列：
1.分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產或金融負債，其利益或損失應認列於損益。但指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債，其公允價值變動金額屬信用風險所產生者，除避免會計配比不當之情形或屬放款承諾及財務保證合約須認列於損益外，應認列於其他綜合損益。
2.分類透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，其公允價值變動造成之利益或損失，除債務工具之預期信用減損損失及迴轉利益、外幣兌換損益、以有效利息法所計算之利息及權益工具之股利外，於除列前認列為股東權益調整項目。

(二)對於按攤銷後成本列報之金融資產及金融負債，應於該金融資產或金融負債除列或減損時及透過攤銷程序，將利益或損失認列於損益。惟對於屬被避險項目之金融資產或金融負債，其利益或損失應依IFRS9第6.5.8至6.5.10段之規定處理。金融資產之帳面價值係藉由備抵損失帳戶調降之，減損金額列為當期損益。若後續期間預期信用損失金額減少，藉由調整備抵損失帳戶迴轉，認列為當期損益。	五、金融工具之利益及損失
(一)金融資產或金融負債，其公允價值變動所產生之利益或損失非屬避險關係之一部分者，應依下列方式認列：
1.分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產或金融負債，其利益或損失應認列於損益。
(新增)

2.備供出售金融資產於除列前之利益或損失，除減損損失及外幣兌換損益外，應認列於其他綜合損益。於除列時，先前認列於其他綜合損益之累計利益或損失，應自權益重分類至損益作為重分類調整。惟採用有效利息法計算之利息應認列於損益。備供出售權益工具之股利，應於企業收取該款項之權利已成立時認列於損益。
(二)對於按攤銷後成本列報之金融資產及金融負債，應於該金融資產或金融負債除列或減損時及透過攤銷程序，將利益或損失認列於損益。惟對於屬被避險項目之金融資產或金融負債，其利益或損失應依IAS39第89至102段之規定處理。
	依國際財務報導準則第九號修改	
6-28~
6-30
	一、前言
當國際證券業務分公司首次適用國際財務報導準則第九號時，得選擇繼續適用國際會計準則第三十九號之避險會計規定（而非依國際財務報導準則第九號第六章之規定）作為其會計政策。國際證券業務分公司應對其所有避險關係適用該政策。本章節避險會計之規定係依國際財務報導準則第九號第六章規定，如國際證券業務分公司選擇繼續適用國際會計準則第三十九號之避險會計規定作為其會計政策，請參考國際證券業務分公司會計制度範本第二版(民國106年7月)之會計處理規定。
二、基本觀念
(一)避險會計定義
為避險會計之目的，僅與報導企業外部之一方(即所報導之集團或個別企業以外)訂定之合約始得被指定為避險工具。僅與報導企業外部之一方間之資產、負債、確定承諾或高度很有可能之預期交易，始得被指定為被避險項目。對於同一集團內企業間之交易，避險會計僅適用於該等企業之個別或單獨財務報表，而不適用於集團之合併財務報表，但投資個體（如國際財務報導準則第10號所定義）之合併財務報表除外，因該合併財務報表中投資個體與其透過損益按公允價值衡量之子公司間之交易不會被銷除。
例外者為，集團內貨幣性項目（例如兩家子公司間之應付/應收款項）之外幣風險所導致之匯率利益或損失之暴險，於納入合併報表時，若依國際會計準則第二十一號「匯率變動之影響」之規定無法完全銷除，則在合併財務報表中可能符合作為被避險項目。依國際會計準則第二十一號之規定，當集團內採用不同功能性貨幣之兩家企業間有貨幣性項目交易時，該集團內貨幣性項目之匯率利益或損失於納入合併報表時無法完全銷除。此外，高度很有可能之預期集團內交易，若係以參與交易企業之功能性貨幣以外之貨幣計價且該外幣風險將影響合併損益時，其外幣風險於合併財務報表中可能符合作為被避險項目。

 
(二)避險工具
1.得被指定為避險工具者包括：
(1)透過損益按公允價值衡量之衍生工具(IFRS9第B6.2.4段所述某些發行選擇權除外)。 
(2)透過損益按公允價值衡量之非衍生金融資產或非衍生金融負債(但指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債且歸因於信用風險變動之公允價值變動係列報於其他綜合損益者除外)。
(3)非衍生金融資產（非屬依IFRS9第5.7.5段之規定選擇將公允價值變動列報於其他綜合損益中之權益工具投資）或非衍生金融負債之外幣風險組成部分得被指定為外幣風險之避險工具。
2.符合要件之工具應就其整體被指定為避險工具，允許之例外僅限於: 
(1)將選擇權合約之內含價值與時間價值分開，並僅指定選擇權內含價值變動作為避險工具，而非時間價值變動。
(2)將遠期合約之遠期部分與即期部分分開，並僅指定遠期合約之即期部分之價值變動作為避險工具，而非遠期部分之價值變動；同樣地，外幣基差可藉由將金融工具指定為避險工具而被分開並排除。
(3)整體避險工具之某一比例（例如名目金額之50%）得被指定為某一避險關係中之避險工具。惟不得僅對避險工具仍流通期間之一部分所產生之公允價值變動部分指定為避險工具。
3.企業得以組合觀點看待並共同指定下列各項之任一組合（包括某些避險工具所產生之一種或多種風險與其他避險工具所產生之風險相互抵銷之情況）作為避險工具：
(1)衍生工具或其比例；及。
(2)非衍生工具或其比例。
4.發行選擇權及購入選擇權組成之衍生工具（例如利率上下限），若其在指定日實質上為淨發行選擇權，則不符合作為避險工具（除非其符合IFRS9第B6.2.4段之規定）。同樣地，兩項以上工具（或其比例）僅於其組合在指定日實質上非屬淨發行選擇權時，始得被共同指定為避險工具（除非其符合IFRS9第B6.2.4段之規定）。
(三)被避險項目
被避險項目可為已認列之資產或負債、未認列之確定承諾、預期交易(必須為高度很有可能)或國外營運機構淨投資。前述被避險項目可為(a)單一項目，(b)群組群組(c)此種單一項目或項目群組之組成部分。
1.被避險項目舉例說明如下：
(1)企業可能於避險關係中指定一項目之整體或該項目之組成部分作為被避險項目。一項目之整體包含該項目之現金流量或公允價值之所有變動。一組成部分包含該項目整體公允價值變動之部分或整體現金流量變動之部分。於該情況下，企業僅得指定下列類型之組成部分（包括該等組成部分之組合）作為被避險項目：
  (a)一項目中僅歸因於一種或多種特定風險之現金流量或公允價值變動（風險組成部分），倘若基於特定市場結構之評估，該風險組成部分係可單獨辨認及可靠衡量。風險組成部分包括僅對被避險項目高於或低於某一特定價格或其他變數之現金流量或公允價值變動（單邊風險）之指定。
  (b)一筆或多筆選定之合約現金流量。
  (c)名目金額組成部分，即一項目之金額之特定部分。
(2)彙總暴險若係暴險與衍生工具之組合，該彙總暴險得被指定為被避險項目。前述彙總暴險包括含有預期交易之彙總暴險（即未承諾但預計將產生暴險之未來交易與衍生工具），若該彙總暴險屬高度很有可能，且一旦其已發生而不再屬預期時仍為合格被避險項目。

(四)避險類型
依避險關係來區分，可分為三種類型：	(新增)

一、基本觀念
(一)避險會計定義
為避險會計之目的，僅涉及報導企業以外之一方(即所報導之集團或個別企業以外)之工具始得被指定為避險工具。雖然合併集團下之個別企業間或企業內之部門間可能與該集團之其他企業或該企業之其他部門進行避險交易，但任何此種集團內交易均應於合併時消除。因此，此種避險交易於集團合併財務報表中不符合避險會計。惟若該等交易係與所報導個別企業以外之個體為之，則此種交易在集團內個別企業之個別財務報表或單獨財務報表中可能符合避險會計。
為避險會計之目的，僅涉及企業以外一方之資產、負債、確定承諾或高度很有可能之預期交易始得被指定為被避險項目。準此，對於同一集團內企業間或部門間之交易，避險會計僅適用於該等企業或部門之個別或單獨財務報表，而不適用於集團之合併財務報表。例外者為，依國際會計準則第二十一號「匯率變動之影響」之規定，集團內貨幣性項目之外幣風險(例如兩家子公司間之應付/應收款項)所導致之匯率利益或損失之暴險，若於合併時無法完全銷除，則在合併財務報表中可能符合作為被避險項目。依國際會計準則第二十一號之規定，當集團內貨幣性項目於兩家採用不同功能性貨幣之集團企業間交易時，該集團內貨幣性項目之匯率利益或損失於合併財務報表中無法完全銷除。此外，高度很有可能之預期集團內交易，若係以參與交易企業之功能性貨幣以外之貨幣計價且該外幣風險將影響合併損益時，其外幣風險於合併財務報表中可能得作為被避險項目。
(二)避險工具
避險工具係指被指定之衍生工具，或被指定之非衍生金融資產或非衍生金融負債(僅限外幣匯率變動風險之避險)，其公允價值或現金流量預期可抵銷指定被避險項目之公允價值或現金流量變動者。
1.避險工具通常僅有整體之單一公允價值衡量，且導致公允價值變動之因素互相依存。因此，企業應對避險工具整體指定避險關係。僅允許下列例外： 
(1)將選擇權合約之內含價值與時間價值分開，並僅指定選擇權之內含價值變動作為避險工具，而排除時間價值變動。
(2)將遠期合約之利息部分與即期價格分開。
允許上述例外係由於選擇權之內含價值及遠期合約之溢價通常可單獨衡量。評估選擇權合約之內含價值及時間價值兩者之動態避險策略可符合避險會計。
2.單一避險工具若同時符合下列條件得被指定為超過一種風險之避險：
(1)被規避之風險能明確辨認。
(2)避險之有效性得以證明。
(3)有可能確保該避險工具與不同風險部位具有特有之指定關係。
3.整體避險工具之某一比例(例如名目數量之50%)得被指定為某一避險關係中之避險工具。惟不得僅對避險工具仍流通期間之一部分指定避險關係。
4.兩項以上衍生工具或其比例(或於規避匯率風險之情況下，兩項以上非衍生工具或其比例，或衍生工具與非衍生工具之結合或其比例)，得合併看待並共同被指定為避險工具，包括當某些衍生工具所產生之風險與其他衍生工具所產生之風險相互抵銷之情況。
5.利率上下限，或其他由發行選擇權及購入選擇權組成之衍生工具，若其實質上為淨發行選擇權(由此收取淨權利金)，則不符合作為避險工具。同樣地，兩項以上金融工具(或其比例)僅於均非屬發行選擇權或淨發行選擇權時，始得被指定為避險工具。
(三)被避險項目
被避險項目可為已認列之資產或負債、未認列之確定承諾、高度很有可能之預期交易或國外營運機構淨投資。前述被避險項目可為(a)單一之資產、負債、確定承諾、高度很有可能之預期交易或國外營運機構淨投資，(b)一組具有類似風險特性之資產、負債、確定承諾、高度很有可能之預期交易或國外營運機構淨投資，或(c)共同承受被規避風險之金融資產或金融負債組合之一部分(僅限於利率風險之組合避險)。
1.被避險項目舉例說明如下：
(1)已認列之單一或一組具有類似風險特性之資產、負債、未認列確定承諾或預期交易，以及國外營運機構淨投資，抑或是具有共有風險已規避風險之金融資產或金融負債組合之部分（僅限於利率風險資產負債組合避險）。
(2)持有至到期日投資可作為與外幣匯率變動風險及信用風險有關之被避險項目。
(3)被避險項目若為金融資產或金融負債，得僅以與其部分現金流量或公允價值相關之風險(例如，一筆或多筆選定之合約現金流量或其部分、或某一比例之公允價值)作為被避險項目，惟須能衡量其有效性。例如，附息資產或附息負債之利率暴險中可辨認並個別衡量之部分，得指定為被規避之風險(如被避險金融工具總利率暴險中無風險利率或指標利率組成部分)。
(4)被避險項目若為非金融資產或非金融負債，應(a)將其指定為對外幣風險之被避險項目或(b)以其整體指定為對所有風險之被避險項目，因難以分離及衡量現金流量或公允價值變動中歸因於外幣風險以外特定風險之適當部分。
(5)類似資產或類似負債僅於群組內之個別資產或個別負債共同承受被指定規避之暴險時，始應予以彙總，並作為一群組避險。此外，群組內每一個別項目歸因於被規避風險之公允價值變動，應預期與該等項目之群組歸因於被規避風險之整體公允價值變動大致成比例。
2.不可被視為被避險項目舉例說明如下：
(1)不同於放款及應收款，持有至到期日投資不能作為與利率風險或提前還款風險有關之被避險項目，因為將某項投資指定為持有至到期日須具有持有該投資至到期日之意圖，而不考量此種投資歸因於利率變動之公允價值或現金流量之變動。
(2)因企業藉由比較一避險工具(或一組類似避險工具)與一被避險項目(或一組類似被避險項目)之公允價值變動或現金流量變動，以評估避險有效性，故避險工具若與整體淨部位(例如具類似到期日之所有固定利率資產及固定利率負債之淨額)比較，而非與某一特定被避險項目比較，則不符合避險會計。
(四)避險類型
依避險關係來區分，可分為三種類型：	依國際財務報導準則第九號修改	
6-30		
避險類型	
定義	
舉例	

(一)	
公允價值避險	
1.係指對已認列資產或負債或未認列確定承諾之公允價值變動暴險之避險，或對對任何此種項目之組成部分之公允價值變動暴險之避險，該等公允價值變動可歸因於特定風險且會影響損益。
2.除確定承諾匯率風險之避險外，確定承諾之避險係屬公允價值避險。
（註：確定承諾外幣風險之避險得按公允價值避險或現金流量避險處理。）	
發行人或持有人規避固定利率債券因利率變動而使公允價值變動之風險

	

(二)	
現金流量避險	
係指對現金流量變異性暴險之避險，該變異性係可歸因於與全部已認列資產或負債或已認列資產或負債之組成部分(例如變動利率債務之全部或部分之未來利息支付)或高度很有可能預期交易有關之特定風險，且會影響損益。	
利用利率交換將浮動利率債務改變為固定利率債務(此為對未來交易避險，被避險之未來現金流量為未來利息之支付)	

避險類型	
定義	
舉例	

(一)	
公允價值避險	
1.係指對已認列資產或負債或未認列確定承諾之公允價值變動暴險之避險，或對此種資產、負債或確定承諾可辨認部分之公允價值變動暴險之避險，該等公允價值變動可歸因於特定風險且會影響損益。
2.除確定承諾匯率風險之避險外，確定承諾之避險係屬公允價值避險。
（註：確定承諾外幣風險之避險得按公允價值避險或現金流量避險處理。）	
發行人或持有人規避固定利率債券因利率變動而使公允價值變動之風險

	

(二)	
現金流量避險	
係指對現金流量變異性暴險之避險，該變異性係可歸因於與已認列資產或負債(例如變動利率債務之全部或部分之未來利息支付)或高度很有可能預期交易有關之特定風險，且會影響損益。	
利用利率交換將浮動利率債務改變為固定利率債務(此為對未來交易避險，被避險之未來現金流量為未來利息之支付)	

	依國際財務報導準則第九號修改	
6-31~
6-34
	三、避險有效性
(一)定義：
1.避險有效性係指避險工具之公允價值或現金流量變動可抵銷被避險項目之公允價值或現金流量變動之程度（例如當被避險項目係一風險組成部分時，一項目之公允價值或現金流量之攸關變動係指歸因於被規避風險者）。避險無效性係指避險工具之公允價值或現金流量變動大於或小於被避險項目之公允價值或現金流量變動之程度。
2.企業於指定避險關係當時及其後續避險關係期間內，應持續分析預期影響避險關係之避險無效性來源。此分析（包括重新平衡避險關係所產生之更新）係企業評估符合避險有效性規定之基礎。
3.為避免疑慮，如以結算交易對方取代原始交易對方及作出相關變動，其影響應反映於避險工具之衡量，並因而反映於避險有效性之評估及避險有效性之衡量。
(二)符合避險有效性規定之評估頻率:
(刪除)

企業應自避險關係開始及其後持續評估避險關係是否符合避險有效性規定。企業至少應於每一報導日或於影響避險有效性規定之情況重大變動時（兩者之較早者）執行持續評估。該評估與避險有效性之預期相關，因而僅具前瞻性。
(三)符合避險有效性規定之評估方法:

國際財務報導準則第九號未對評估避險關係是否符合避險有效性規定明定一方法。惟企業應採用捕捉避險關係之攸關特性（包括避險無效性之來源）之方法。取決於該等因素，此方法可能係質性或量化評估。
(刪除)

四、避險條件
企業為了適用避險會計，必需符合下列之條件：
(一)避險關係僅包含合格避險工具與合格被避險項目。
(二)於避險開始時，對避險關係、企業之風險管理目標及執行避險策略，具有正式指定及書面文件。該書面文件應包括對避險工具、被避險項目及被規避風險本質之辨認，及企業將如何評估避險關係是否符合避險有效性規定（包括其對避險無效性來源之分析及其如何決定避險比率）。
(刪除)

(三)避險關係符合下列所有避險有效性規定：
1.被避險項目與避險工具間有經濟關係；
2.信用風險之影響並未支配該經濟關係所產生之價值變動；且
3.避險關係之避險比率與企業實際避險之被避險項目數量及企業實際用以對該被避險項目數量進行避險之避險工具數量兩者之比率相等。惟若被避險項目與避險工具之權重間之不平衡將引發可能導致與避險會計目的不一致之會計結果之避險無效性（無論是否已認列），避險關係之指定不得反映此種不平衡。
五、重新平衡及停止適用避險會計
(刪除)

(一)若一避險關係不再符合有關避險比率之避險有效性規定，但該指定避險關係之風險管理目標仍維持相同，則企業應調整避險關係之避險比率以再次符合避險會計之要件(重新平衡)。
(二)企業應僅於避險關係（或避險關係之一部分）不再符合避險會計之要件時（於考量避險關係之任何重新平衡後（若適用時））推延停止適用避險會計。此包括當避險工具已到期、出售、解約或行使等情況。為此目的，避險工具被另一避險工具取代或展期不視為到期或解約，若此種取代或展期係企業書面風險管理目標之一部分，且與該目標一致。此外，為此目的，下列情況非為避險工具之到期或解約： 
1.基於法令規章之結果或法令規章之施行，避險工具之各方同意以一個或多個結算交易對方取代原始交易對方，而成為每一方之新交易對方。為此目的，結算交易對方係某一集中交易對方（有時稱為「結算組織」或「結算機構」），或是為達成由某一集中交易對方進行結算，因而作為交易對方之單一或多個個體（例如，結算組織之結算會員或會員之客戶）。惟當避險工具之各方以不同交易對方取代其原始交易對方時，僅於各該不同交易對方能達成與同一集中交易對方進行結算時，始適用本段之規定；且
2.避險工具之其他變動（如有時）僅限於為達成此種取代交易對方所必須者。此種變動僅限於與若避險工具原始即係與該結算交易對方進行結算所預期之條款一致者。此等變動包括擔保品條件之變動、應收款與應付款餘額互抵權利之變動及收取費用之變動。
(三)避險會計之停止適用可影響避險關係之整體，抑或僅影響避險關係之一部分（於此情況下，避險關係之剩餘部分持續適用避險會計）。
六、會計處理
當避險交易符合避險會計規定之條件後，依下列方式處理：
(一)公允價值避險： 
1.避險工具之利益或損失，應認列於損益（或其他綜合損益，若避險工具係對透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具進行避險）。
2.被避險項目之避險利益或損失，應調整被避險項目之帳面金額(若適用時)並認列於損益。若被避險項目為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具（或其組成部分），該被避險項目之避險利益或損失應認列於損益。惟若被避險項目為透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具，該等金額仍列報於其他綜合損益。當被避險項目為未認列之確定承諾（或其組成部分）時，該被避險項目於指定後之公允價值累積變動數應認列為其他資產或其他負債，並將相應之利益或損失認列於損益。
3.若被避險項目為按攤銷後成本衡量之金融工具（或其組成部分），因上述2.所產生之任何調整數應攤銷至損益。攤銷最早得於調整數存在時開始，且不得晚於被避險項目停止調整避險利益及損失時開始。前述攤銷係以攤銷開始日重新計算之有效利率為基礎。若透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具（或其組成部分）為被避險項目，對代表先前已依上述2.之規定認列之累積利益或損失之金額，應以相同方式作攤銷（而非調整帳面金額）。
4.當公允價值避險之被避險項目為取得資產或承擔負債之確定承諾（或其組成部分），因銀行履行確定承諾所產生資產或負債之原始帳面金額，應調整納入已認列於資產負債表中該被避險項目之公允價值累積變動數。
(二)現金流量避險：
1.與被避險項目相關之單獨權益組成部分(現金流量避險準備)應調整為下列兩者（絕對金額）中孰低者：
(1)避險工具自避險開始後之累積利益或損失；及
(2)被避險項目自避險開始後之公允價值（現值）累積變動數（即被避險之期望未來現金流量累積變動數之現值）。
2.	避險工具之利益或損失中確定屬有效避險部分（即被依上述1.計算之現金流量避險準備之變動所抵銷之部分），應認列於其他綜合損益。
3.	避險工具之任何剩餘利益或損失（或平衡依上述1.計算之現金流量避險準備之變動所須之任何利益或損失）屬避險無效性，應認列於損益。
4.	依上述1.已累計於現金流量避險準備之金額應按下列方式處理：
(1)若一被避險預期交易後續導致認列非金融資產或非金融負債，或對非金融資產或非金融負債之一被避險預期交易成為適用公允價值避險會計之確定承諾，則銀行應自現金流量避險準備移除該累計金額，並將其直接納入該資產或該負債之原始成本或其他帳面金額。此非屬重分類調整，因此不影響其他綜合損益。
(2)凡非屬(1)所述情況之現金流量避險，該累計金額應於被避險之期望未來現金流量影響損益之同一期間（或多個期間）內（例如，在利息收入或利息費用認列之期間或預期銷售發生時），自現金流量避險準備重分類至損益作為重分類調整。
(3)惟若該累計金額為損失且銀行預期該損失之全部或部分於未來某一或多個期間內無法回收，則應立即將預期無法回收之金額重分類至損益作為重分類調整。
5.	當企業對現金流量避險停止適用避險會計，其應按下列方式處理依上述1.之規定已累計於現金流量避險準備之金額：
(1)若被避險未來現金流量仍預期會發生，該累計金額在未來現金流量發生前或適用上述4.(3)前仍應列報於現金流量避險準備。當未來現金流量發生時，應適用上述4.之規定。
(2)若被避險未來現金流量不再預期會發生，該累計金額應立即自現金流量避險準備重分類至損益作為重分類調整。不再屬高度很有可能發生之被避險未來現金流量可能仍預期會發生。
(三)選擇權時間價值之會計處理：
當企業將選擇權合約之內含價值與時間價值分開，並僅指定選擇權內含價值變動作為避險工具，應按下列方式處理選擇權時間價值：
1.企業應按下列以選擇權進行避險之被避險項目類型區分選擇權時間價值：
(1)交易相關之被避險項目；或
(2)期間相關之被避險項目。
2.對交易相關之被避險項目進行避險之選擇權，其時間價值之公允價值變動，應在與被避險項目相關之範圍內認列於其他綜合損益，且應累計於單獨權益組成部分。已累計於單獨權益組成部分之選擇權時間價值所產生之公允價值累積變動數（「該金額」）應按下列方式處理：
(1)若被避險項目後續導致認列非金融資產或非金融負債，或適用公允價值避險會計之非金融資產或非金融負債之確定承諾，則銀行應自該單獨權益組成部分移除該金額，並將其直接納入該資產或該負債之原始成本或其他帳面金額。此非屬重分類調整，因此不影響其他綜合損益。
(2)凡非屬(1)所述情況之避險關係，該金額應於被避險之期望未來現金流量影響損益之同一期間（或多個期間）內（例如，在預期銷售發生時），自該單獨權益組成部分重分類至損益作為重分類調整；惟若預期該金額之全部或部分於未來某一或多個期間內無法回收，則應立即將預期無法回收之金額重分類至損益作為重分類調整。
(3)對期間相關之被避險項目進行避險之選擇權，其時間價值之公允價值變動，應在與被避險項目相關之範圍內認列於其他綜合損益，且應累計於單獨權益組成部分。指定選擇權作為避險工具之日之時間價值，應在與被避險項目相關之範圍內，於選擇權內含價值之避險調整可影響損益（或其他綜合損益，若被避險項目係透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具）之期間內以有系統且合理之基礎攤銷。因此，於每一報導期間，攤銷金額應自單獨權益組成部分重分類至損益作為重分類調整。惟若避險關係包括作為避險工具之選擇權之內含價值變動，且該避險關係停止適用避險會計，則已累計於單獨權益組成部分之淨額（即包括累計攤銷）應立即重分類至損益作為重分類調整。	二、避險有效性
(一)定義：
避險有效性係指歸因於被規避風險之被避險項目公允價值或現金流量變動，由避險工具之公允價值或現金流量變動所抵銷之程度。
(新增)

(二)避險僅於同時符合下列兩項條件時，始視為高度有效：
1.在避險開始及後續期間內，該避險預期能高度有效達成抵銷指定避險期間內歸因於被規避風險之公允價值或現金流量變動。此種預期能以多種方法加以證明，包括比較歸因於被規避風險之被避險項目公允價值或現金流量之過去變動與避險工具公允價值或現金流量之過去變動，或證明被避險項目與避險工具之公允價值或現金流量具高度統計相關性。
2.該避險之實際結果在80%至125%之間，假設該避險符合上述第1點之條件，則企業可斷定該避險為高度有效。
(新增)

(三)企業用以評估避險有效性之方法，視其風險管理政策而定。有些情況下，企業對不同型式之避險採用不同之評估方法。下列三種情形說明規避之風險完全抵銷、部分抵銷及無法評估等。
   (新增)

1.規避之風險完全抵銷
若避險工具與被避險之資產、負債、確定承諾或高度很有可能預期交易之主要條件相同，則於避險開始及其後，歸因於被規避風險之公允價值及現金流量之變動可能彼此完全互抵。例如，若某項利率交換之避險工具與被避險項目之名目金額與本金、期間、重定價日、收付利息與本金之日期及衡量利率之基礎均相同，則此利率交換可能為有效之避險。
2.避險工具有時僅能抵銷部分被規避風險
若避險工具與被避險項目係按兩種不同步變動之不同貨幣計價，則其避險不會完全有效。此外，採用衍生工具作為利率風險之避險不會完全有效，若該衍生工具之部分公允價值變動係歸因於交易對方之信用風險。
3.規避之風險無法評估
為符合避險會計，避險須與被明確辦認及指定之風險有關，而非僅與該企業之一般業務風險有關，且最終必須影響企業之損益。對實體資產過時之風險或不動產被政府徵收之風險之避險並不能適用避險會計；因該等風險無法可靠衡量，故避險有效性無法衡量。
(四)於利率風險之情況下，可藉由編製顯示每期利率淨暴險之金融資產及金融負債之到期時間表評估避險有效性，倘若該淨暴險與導致該淨暴險之特定資產或負債(或特定資產或負債群組或其特定部分)有關，且避險有效性係針對該資產或負債進行評估。
(五)IAS39未對評估避險有效性明定單一之方法。企業避險策略之書面文件包括評估有效性之程序，該等程序敘明此評估是否包括避險工具之所有利益或損失，或是否排除該工具之時間價值。
(六)企業至少須於編製年度或期中財務報表時評估有效性。

(七)企業以遠期合約作為高度很有可能之預期商品購買之避險可能為高度有效性，若：
1.該遠期合約係為了在與被避險之預期購買交易相同時間及相同地點購買相同數量之相同商品。
2.該遠期合約於開始時之公允價值為零。
3.遠期合約之折價或溢價之變動排除於有效性之評估且認列於損益，或該高度很有可能預期交易之預期現金流量變動係以該商品之遠期價格為基礎。
(八)於評估避險有效性時，企業通常應考量貨幣時間價值。被避險項目之固定利率無須與指定為公允價值避險之利率交換之固定利率完全配合。附息資產或負債之變動利率，亦無須與指定為現金流量避險之利率交換之變動利率相等。利率交換之公允價值來自其淨額交割之金額。交換合約之固定及變動利率之變動並不會影響淨額交割之金額，若兩者同額變動。
三、避險條件
企業為了適用避險會計，必需符合下列之條件：
(新增)
(一)於避險開始時，對避險關係、企業之風險管理目標及執行避險策略，具有正式指定及書面文件。該書面文件應包括對避險工具、被避險項目或交易及被規避風險本質之辨認，及企業將如何評估避險工具抵銷被避險項目歸因於被規避風險之公允價值或現金流量變動暴險之有效性。
(二)該避險預期能高度有效達成抵銷歸因於被規避風險之公允價值或現金流量變動，且與該特定避險關係原有之書面風險管理策略一致。
(三)對現金流量之避險，作為避險標的之預期交易必須是高度很有可能，並須顯現對最終將影響損益之現金流量變異之暴險。
(四)避險之有效性能可靠衡量，亦即歸因於被規避風險之被避險項目之公允價值或現金流量與避險工具之公允價值能可靠衡量。
(五)避險應持續評估，且於被指定避險之財務報導期間內均確定其實際為高度有效。
(新增)

四、停止適用避險會計
企業若有下列情況之一時，應推延停止適用避險會計：
(一)避險工具已到期或出售、解約或執行。
避險工具被另一避險工具取代或展期不視為到期或解約，若此種取代或展期係企業書面避險策略之一部分。
(二)該避險不再符合避險會計之條件。
(三)企業取消指定。
    (新增)

(新增)
	依國際財務報導準則第九號修改	
7-13	(3)判斷債券交易之經濟實質：
附條件交易在會計處理上究應以融資或買賣方式入帳，依據IFRS9除列相關規定，判斷債券交易為一融資或買賣行為，應依其交易實質為準，而不以書面契約為惟一依據。判斷交易之實質，通常可從下列五點考量其報酬與風險之歸屬而定：	(3)判斷債券交易之經濟實質：
附條件交易在會計處理上究應以融資或買賣方式入帳，依據IAS39除列相關規定，判斷債券交易為一融資或買賣行為，應依其交易實質為準，而不以書面契約為惟一依據。判斷交易之實質，通常可從下列五點考量其報酬與風險之歸屬而定：
	依國際財務報導準則第九號修改	
7-19	七、衍生工具操作會計處理及相關報表之表達
(一)基本會計處理之原則
應依國際財務報導準則第7號「金融工具：揭露」、國際會計準則第32號「金融工具：表達」及國際財務報導準則第9號「金融工具」，及有關法令辦理。以下所述之衍生工具，若無特別說明，均假設歸類為”透過損益按公允價值衡量之金融資產或金融負債”。
另依國際證券業務分公司避險之交易實質，係為營運所需，因此其為避險目的之交易仍列於上段所述項目，惟於子目註明「避險」，以為區別。按國際證券業務分公司之避險多為公允價值避險之性質，其避險工具及被避險項目之損益大多可當期沖銷，即可「自然避險」，因此可不採國際財務報導準則第九號公報規範之避險會計處理。	七、衍生工具操作會計處理及相關報表之表達
(一)基本會計處理之原則
應依國際財務報導準則第7號「金融工具揭露」、第32號「金融工具之表達」及第39號「金融工具認列衡量」，及有關法令辦理。以下所述之衍生工具，若無特別說明，均假設歸類為”透過損益按公允價值衡量之金融資產或金融負債”。
另依國際證券業務分公司避險之交易實質，係為營運所需，因此其為避險目的之交易仍列於上段所述項目，惟於子目註明「避險」，以為區別。按證券商之避險多為公允價值避險之性質，其避險工具及被避險項目之損益大多可當期沖銷，即可「自然避險」，因此可不採國際會計準則第三十九號公報規範之避險會計處理。	依國際財務報導準則第九號修改	
7-20	(三)選擇權會計交易處理
　　賣出選擇權所收取之權利金列為透過損益按公允價值衡量之金融負債－賣出選擇權負債項下，買入選擇權所付出之權利金則列為透過損益按公允價值衡量之金融資產－買入選擇權－資產項下。因履約而產生之損失或利益，列為選擇權交易利益或損失－非避險已實現項下。選擇權合約應於每日，以當日選擇權合約之公允價值予以評估，評估損失或利益列為選擇權交易利益或損失－非避險未實現項下。
　　非以交易為目的且符合避險會計的買入選擇權契約，買入選擇權所付出之權利金列為買入選擇權－避險項下，並應於資產負債表日，以當日選擇權合約之公允價值予以評估並調整其帳面價值，所產生之差額列為當期損益，帳列為選擇權交易利益或損失－避險未實現項下。而賣出選擇權部分，原則上不符合避險目的，除非發行選擇權用以抵銷企業購入選擇權（包含嵌入於其他金融工具者）之損益，例如企業發行買權作為規避可贖回負債價值變動之風險，否則發行之選擇權不宜被指定為避險工具。	(三)選擇權會計交易處理
　　賣出選擇權所收取之權利金列為透過損益按公允價值衡量之金融負債－賣出選擇權負債項下，買入選擇權所付出之權利金則列為透過損益按公允價值衡量之金融資產－買入選擇權－資產項下。因履約而產生之損失或利益，列為選擇權交易利益或損失－非避險已實現項下。選擇權合約應於每日，以當日選擇權合約之公允價值予以評估，評估損失列為選擇權交易或損失－非避險未實現項下。
　　非以交易為目的且符合避險會計的買入選擇權契約，買入選擇權所付出之權利金列為買入選擇權－避險項下，並應於資產負債表日，以當日選擇權合約之公允價值予以評估並調整其帳面價值，所產生之差額列為當期損益，帳列為選擇權交易或損失－避險未實現項下。而賣出選擇權部分，原則上不符合避險目的，除非發行選擇權用以抵銷企業購入選擇權（包含嵌入於其他金融工具者）之損益，例如企業發行買權作為規避可贖回負債價值變動之風險，否則發行之選擇權不宜被指定為避險工具。	文字修改	
7-37	(1)轉換公司債資產交換之固定收益交易：
　　國際證券業務分公司出售轉換公司債並將該轉換公司債之未來現金流量與交易對手作一適合交易對手之現金流量交易，兼且取得隨時買回該轉換公司債之權利，交易型態即出售轉換公司債買賣斷交易＋利率交換交易＋買入轉換公司債選擇權。依IFRS9 規定，當企業移轉金融資產時，應評估是否符合除列要件及對已移轉資產之持續參與，決定是否除列該債券。	(1)轉換公司債資產交換之固定收益交易：
　　國際證券業務分公司出售轉換公司債並將該轉換公司債之未來現金流量與交易對手作一適合交易對手之現金流量交易，兼且取得隨時買回該轉換公司債之權利，交易型態即出售轉換公司債買賣斷交易＋利率交換交易＋買入轉換公司債選擇權。依IAS39 規定，當企業移轉金融資產時，應評估是否符合除列要件及對已移轉資產之持續參與，決定是否除列該債券。	依國際財務報導準則第九號修改	
7-46	(1)債券部分
　　債券因涉及所有權之移轉，故於交易發生時比照處分一般債券之方式入帳，表達於資產負債表中，依IFRS9規定，當企業移轉金融資產時，應評估是否符合除列要件，決定是否除列該債券。	(1)債券部分
　　債券因涉及所有權之移轉，故於交易發生時比照處分一般債券之方式入帳，表達於資產負債表中，依IAS39規定，當企業移轉金融資產時，應評估是否符合除列要件，決定是否除列該債券。	依國際財務報導準則第九號修改	
7-47	(2)評價日作業：遠期買賣的後續評價採公允價值法，項目採「衍生工具資產／負債－櫃檯－合約價值－債券遠期交易」(列流動資產／流動負債)及「評價損益－遠期債券交易」，評價損益列入當期損益表，次月初辦理迴轉分錄；其遠期買賣部位的公允價值得依序採同天期的市場成交價或模型理論價格。
	(2)評價日作業：遠期買賣的後續評價採公允價值法，項目採「衍生工具資產／負債－櫃檯－合約價值－債券遠期交易」(列流動資產／流動負債)及「評價損益－債券遠期交易」，評價損益列入當期損益表，次月初辦理迴轉分錄；其遠期買賣部位的公允價值得依序採同天期的市場成交價或模型理論價格。
	文字修改	
7-49	評價利益－遠期債券交易
評價損失－遠期債券交易	評價利益－債券遠期交易
評價損失－債券遠期交易	文字修改	
7-52	利益－債券選擇權－非避險
損失－債券選擇權－非避險
利益－債券選擇權－避險
損失－債券選擇權－避險	評價利益－債券選擇權－非避險
評價損失－債券選擇權－非避險
評價利益－債券選擇權－避險
評價損失－債券選擇權－避險	依106年9公告-自107年1月開始適用之證券商月計表修正內容	
7-57、7-58、7-59、7-67、7-68、7-69	指定透過損益按公允價值衡量之金融負債－(非)流動
指定透過損益按公允價值衡量之金融負債評價調整－(非)流動	原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債－(非)流動
原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債評價調整－(非)流動	依106年9公告-自107年1月開始適用之證券商月計表修正內容	
7-61、7-65、7-67	時　　點	
承作證券商會計制度與分錄	

於每月10日前
依國際證券業務分公司信用評等應繳交名目本金3％或5％之履約保證金	
向櫃買中心繳交履約保證金
借：存出保證金    300,000
      貸：銀行存款     300,000
100,000,000×3%=300,000
(先假設為名目本金3%)	

	時　　點	
承作證券商會計制度與分錄	

於每月10日前
依國際證券業務分公司信用評等應繳交名目本金3％之履約保證金	
向櫃買中心繳交履約保證金
借：存出保證金    300,000
      貸：銀行存款     300,000
100,000,000×3%=300,000

	依財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心證券商營業處所經營衍生性金融商品交易業務規則第三十四條規定，證券商應按名目本金之3%繳交履約保證金，但證券商自有資本適足比率未達百分之二百五十者，應按名目本金之5%繳交履約保證金。	
7-70	(九)信用衍生工具交易之會計處理
1.會計說明
(1)信用衍生工具會計處理應依國際財務報導準則公報第九號相關規定辦理。
(2)承作信用衍生工具之證券商應於交易日依公允價值認列信用衍生工具資產或負債。
(3)信用衍生工具資產及負債項目於契約存續期間內，應依公允價值評價，帳面金額與公允價值差異認列為當期損益。
(4)信用衍生工具履約時以實物交割者，交付有價證券之一方會計處理比照該證券出售之會計分錄，取得有價證券之一方，依公允價值認列取得成本。	(九)信用衍生工具交易之會計處理
1.會計說明
(1)信用衍生工具會計處理應依國際會計準則公報第三十九號相關規定辦理。
(2)承作信用衍生工具之證券商應於交易日依公允價值認列信用衍生工具資產或負債。
(3)信用衍生工具資產及負債項目於契約存續期間內，應依公允價值評價，帳面金額與公允價值差異認列為當期損益。
(4)信用衍生工具履約時以實物交割者，交付有價證券之一方會計處理比照該證券出售之會計分錄，取得有價證券之一方，依公允價值認列取得成本。	依國際財務報導準則第九號修改	
7-70	時  點	
信用保護買方	
信用保護賣方	

收/付權利金、契約價金	
借：信用衍生工具
貸：銀行存款	
借：銀行存款
貸：信用衍生工具	

	時  點	
信用保護買方	
信用保護賣方	

收/付權利金、契約價金	
借：信用衍生性工具
貸：銀行存款	
借：銀行存款
貸：信用衍生工具	

	文字修改	
7-77	(十)股權衍生工具交易之會計處理
1.會計說明
(1)股權衍生工具交易之會計處理應依國際財務報導準則公報第九號相關規定辦理。
(2)股權衍生工具之買方及賣方應於交易日依公允價值分別認列股權衍生工具資產及負債。
(3)股權衍生工具資產及負債項目於契約存續期間內，應依公允價值評價，帳面金額與公允價值差異認列為當期損益。
(4)履約時以實物交割者，取得股票之國際證券業務分公司應依股票之公允價值認列為「營業證券」，交付股票之國際證券業務分公司應依股票公允價值減除依股票帳面成本，認列為「出售證券利益(損失)」。
(5)國際證券業務分公司賣出股權衍生工具之避險工具為股票者，其避險交易會計處理同「認購(售)權證會計處理程序」中避險工具交易之會計處理；避險工具為股價指數選擇權或股票選擇權者，其避險交易會計處理同現行該工具之避險目的之會計處理。	(十)股權衍生工具交易之會計處理
1.會計說明
(1)股權衍生工具交易之會計處理應依國際會計準則公報第三十九號相關規定辦理。
(2)股權衍生工具之買方及賣方應於交易日依公允價值分別認列股權衍生工具資產及負債。
(3)股權衍生工具資產及負債項目於契約存續期間內，應依公允價值評價，帳面金額與公允價值差異認列為當期損益。
(4)履約時以實物交割者，取得股票之國際證券業務分公司應依股票之公允價值認列為「營業證券」，交付股票之國際證券業務分公司應依股票公允價值減除依股票帳面成本，認列為「出售證券利益(*)」。(*)項目名稱自107年1月1日適用。
(5)國際證券業務分公司賣出股權衍生工具之避險工具為股票者，其避險交易會計處理同「認購(售)權證會計處理程序」中避險工具交易之會計處理；避險工具為股價指數選擇權或股票選擇權者，其避險交易會計處理同現行該工具之避險目的之會計處理。	依國際財務報導準則第九號修改	
7-86	(十一)商品衍生工具交易之會計處理
1.會計說明
(1)商品衍生工具會計處理應依國際財務報導準則公報第九號相關規定辦理。
(2)承作商品衍生工具之國際證券業務分公司應於交易日依公允價值認列商品衍生工具資產或負債。
(3)商品衍生工具資產及負債項目於契約存續期間內，應依公允價值評價，帳面金額與公允價值差異認列為當期損益。	(十一)商品衍生工具交易之會計處理
1.會計說明
(1)商品衍生工具會計處理應依國際會計準則公報第三十九號相關規定辦理。
(2)承作商品衍生工具之國際證券業務分公司應於交易日依公允價值認列商品衍生工具資產或負債。
(3)商品衍生工具資產及負債項目於契約存續期間內，應依公允價值評價，帳面金額與公允價值差異認列為當期損益。	依國際財務報導準則第九號修改	
7-87、7-88、7-89、7-90	損失－商品衍生工具
利益－商品衍生工具
	評價損失－商品衍生工具
評價利益－商品衍生工具
	依106年9公告-自107年1月開始適用之證券商月計表修正內容	
7-90	(十二)匯率衍生工具交易之會計處理
1.會計說明
(1)匯率衍生工具會計處理應依國際財務報導準則公報第九號相關規定辦理。
(2)承作匯率衍生工具之國際證券業務分公司應於交易日依公允價值認列匯率衍生工具資產或負債。

(3)匯率衍生工具資產及負債項目於契約存續期間內，應依公允價值評價，帳面金額與公允價值差異認列為當期損益。	(十二)匯率衍生工具交易之會計處理
1.會計說明
(1)匯率衍生工具會計處理應依國際會計準則公報第三十九號相關規定辦理。
(2)承作匯率衍生工具之國際證券業務分公司應於交易日依公允價值認列匯率衍生工具資產或負債。

(3)匯率衍生工具資產及負債項目於契約存續期間內，應依公允價值評價，帳面金額與公允價值差異認列為當期損益。	依國際財務報導準則第九號修改	
7-91、7-92、7-93、7-94、7-95、7-96、7-97、7-98	損失-匯率衍生工具
利益-匯率衍生工具	評價損失-匯率衍生工具
評價利益-匯率衍生工具	依106年9公告-自107年1月開始適用之證券商月計表修正內容	
7-101	4.財產因故未達使用年限而不堪使用或因遺失、毀損及其他事故而致損失者，經管部門應填據財產毀損報廢單，敘明原因事前報請稽徵機關核備或可依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告核實認定。	4.財產因故未達使用年限而不堪使用或因遺失、毀損及其他事故而致損失者，經管部門應填據財產毀損報廢單，敘明原因報請相關主管機關查核。	依營利事業所得稅查核準則第95條修正內容	
7-9、7-11、
7-24、7-25、7-26、7-38、7-45、7-49、7-50、7-52、7-53、7-54、7-56、7-59、7-63、7-70、7-73、7-74、7-77、7-78、7-80、7-83	出售證券利益	出售證券利益(*)
(*)項目名稱自107年1月1日適用
	依106年9公告-自107年1月開始適用之證券商月計表修正內容	
9-1~
9-2	流動資產
現金及約當現金
透過損益按公允價值衡量之金融資產－流動
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－流動
按攤銷後成本衡量之金融資產－流動
(刪除)
(刪除)
(刪除)
避險之金融資產－流動
附賣回債券投資
附賣回票券投資
應收帳款
預付款項
其他應收款
本期所得稅資產
待出售非流動資產
XXXX
其他流動資產

非流動資產
透過損益按公允價值衡量之金融資產－非流動
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－非流動
按攤銷後成本衡量之金融資產－非流動
避險之金融資產－非流動
(刪除)
(刪除)
不動產及設備
無形資產
遞延所得稅資產
XXXX
其他非流動資產(註三)
資產總計	流動資產
現金及約當現金
透過損益按公允價值衡量之金融資產－流動
(新增)
以成本衡量之金融資產－流動
備供出售金融資產－流動
持有至到期日金融資產－流動
無活絡市場之債務工具投資－流動
避險之衍生金融資產－流動
附賣回債券投資
附賣回票券投資
應收帳款
預付款項
其他應收款
本期所得稅資產
待出售非流動資產
XXXX
其他流動資產

非流動資產
透過損益按公允價值衡量之金融資產－非流動
備供出售金融資產－非流動
持有至到期日金融資產－非流動
避險之衍生金融資產－非流動
以成本衡量之金融資產－非流動
無活絡市場之債務工具投資－非流動
不動產及設備
無形資產
遞延所得稅資產
XXXX
其他非流動資產(註三)
資產總計	依106年9公告-自107年1月開始適用之證券商月計表修正內容	
9-1~
9-2	流動負債
短期借款
透過損益按公允價值衡量之金融負債－流動
避險之金融負債－流動
(刪除)
附買回債券負債
專戶分戶帳客戶權益
應付帳款
其他應付款
當期所得稅負債
負債準備－流動
與待出售非流動資產直接相關之負債

XXXX
其他流動負債
非流動負債
透過損益按公允價值衡量之金融負債－非流動
避險之金融負債－非流動
(刪除)
長期借款
負債準備－非流動
遞延所得稅負債
XXXX
其他非流動負債(註四)
負債總計
歸屬於母公司業主之權益
股本
指撥營運資金
保留盈餘
未分配盈餘(或待彌補虧損)
其他權益
權益總計負債及權益總計

註一：當國際證券業務分公司追溯適用會計政策或追溯重編財務報表之項目，或重分類其財務報表之項目時，需包括最早比較期間之期初財務狀況表，即三期並列。
註二：備抵損失應以附註列示明細。
註三：其他非流動資產包括存出保證金、遞延費用、總公司往來、內部往來等項目。
註四：其他非流動負債包括存入保證金、總公司往來、內部往來等項目。
註五：會計項目代碼應以臺灣證券交易所股份有限公司公告之項目代碼列示。
	流動負債
短期借款
透過損益按公允價值衡量之金融負債－流動
避險之衍生金融負債－流動
以成本衡量之金融負債－流動
附買回債券負債
專戶分戶帳客戶權益
應付帳款
其他應付款
當期所得稅負債
負債準備－流動
與待出售非流動資產直接相關之負債

XXXX
其他流動負債
非流動負債
透過損益按公允價值衡量之金融負債－非流動
避險之衍生金融負債－非流動
以成本衡量之金融負債－非流動
長期借款
負債準備－非流動
遞延所得稅負債
XXXX
其他非流動負債(註四)
負債總計
歸屬於母公司業主之權益
股本
指撥營運資金
保留盈餘
未分配盈餘(或待彌補虧損)
其他權益
權益總計負債及權益總計

註一：當證券商追溯適用會計政策或追溯重編財務報表之項目，或重分類其財務報表之項目時，需包括最早比較期間之期初財務狀況表，即三期並列。
註二：備抵呆帳應以附註列示明細。
註三：其他非流動資產包括存出保證金、遞延費用、總公司往來、內部往來等項目。
註四：其他非流動負債包括存入保證金、總公司往來、內部往來等項目。
註五：會計項目代碼應以臺灣證券交易所股份有限公司公告之項目代碼列示。
	依106年9公告-自107年1月開始適用之證券商月計表修正內容	
9-3~
9-4	收益
經紀手續費收入
承銷業務收入
營業證券出售淨利益(損失)
營業證券透過損益按公允價值衡量之淨利益(損失)
透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資已實現淨損益
金融資產重分類淨損益(註一)
預期信用減損損失及迴轉利益
除列按攤銷後成本衡量之金融資產淨損益
借券及附賣回債券融券回補淨利益(損失)
借券及附賣回債券融券透過損益按公允價值衡量之淨利益(損失)
利息收入
財富管理業務淨收益
衍生工具淨利益(損失)
  淨外幣兌換損益
其他營業收益

手續費支出
員工福利費用
折舊及攤銷費用
財務成本
其他營業費用

營業利益

其他利益及損失(註二)
XXXX
      
稅前淨利
所得稅費用

繼續營業單位本期淨利

本期淨利

其他綜合損益
 不重分類至損益之項目：
    透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價利益  (損失)
    避險工具之損益(註三)
    與不重分類之項目相關之所得稅（註四）
 後續可能重分類至損益之項目：
    透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價利益  (損失)
    避險工具之損益(註三)
    與不重分類之項目相關之所得稅（註四）
本期綜合損益總額

註一：包括自按攤銷後成本衡量重分類至透過損益按公允價值衡量所產生之淨利益（損失）以及自透過其他綜合損益按公允價值衡量重分類至　透過損益按公允價值衡量所產生之累計淨利益(損失)。
註二：其他利益及損失：包括處分無形資產淨利益(損失)、處分投資利益（損失）、非營業金融商品透過損益按公允價值衡量之損益、營業外衍生工具交易損益等。
註三：依國際財務報導準則第九號「金融工具」規定，應列報於其他綜合損益項下之避險工具之損益，國際證券業務分公司應依其性質分為後續不重分類至損益者，及後續將重分類至損益者二組表達。
註四：國際證券業務分公司可以下列方式之一列報其他綜合損益之項目：(a)扣除相關所得稅影響數後之淨額，或(b)扣除相關所得稅影響數前各項目之金額，並用一金額列示與該等項目相關之所得稅彙總金額。
註五：淨利益(損失)項目應以利益減除相關費損後之淨額列示，並於附註中揭露其明細內容。
註六：會計項目代碼應以臺灣證券交易所股份有限公司公告之項目代碼列示。
	收益
經紀手續費收入
承銷業務收入
營業證券出售淨利益(損失)
營業證券透過損益按公允價值衡量之淨利益(損失)
(新增)
(新增)
(新增)
(新增)
借券及附賣回債券融券回補淨利益(損失)
借券及附賣回債券融券透過損益按公允價值衡量之淨利益(損失)
利息收入
財富管理業務淨收益
衍生工具淨利益(損失)
  淨外幣兌換損益
其他營業收益

手續費支出
員工福利費用
折舊及攤銷費用
財務成本
其他營業費用

營業利益

其他利益及損失(註一)
XXXX
      
稅前淨利
所得稅費用

繼續營業單位本期淨利

本期淨利

其他綜合損益
(新增)
  備供出售金融資產未實現利益(損失)
  現金流量避險中屬有效避險部分之避險工具利益(損失)
  與其他綜合損益組成部分相關之所得稅
(新增)
  (新增)
  (新增)
  (新增)
本期綜合損益總額

(新增)

註一：其他利益及損失：包括處分無形資產淨利益(損失)、處分投資利益（損失）、非營業金融商品透過損益按公允價值衡量之損益、營業外衍生工具交易損益、減損損失（或減損迴轉利益）等。
(新增)

(新增)

註二：淨利益(損失)項目應以利益減除相關費損後之淨額列示，並於附註中揭露其明細內容。
註三：會計項目代碼應以臺灣證券交易所股份有限公司公告之項目代碼列示。
	依106年9公告-自107年1月開始適用之證券商月計表修正內容